З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
- при установі суспільства;
- за рішенням загальних зборів учасників ТОВ, прийнятому усіма учасниками одноголосно.
Дійсна вартість частки (або частини частки) у статутному капіталі товариства виплачується за рахунок різниці між вартістю чистих активів товариства і розміром його статутного капіталу. У разі, якщо такої різниці недостатньо, суспільство зобов'язане зменшити свій статутний капітал на відсутню суму (п. 8 ст. 23 Закону про ТОВ).
Дійсна вартість частки, що підлягає виплаті, визначається на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за останній звітний період, що передує дню звернення учасника товариства з відповідною вимогою, або за згодою учасника товариства видати йому в натурі майно такої ж вартості (абзац третій п. 2, п. 4, абзац другий п. 5, абзац перший п. 6.1 ст. 23, абзац третій п. 2 ст. 25 Закону про ТОВ).
З'ясуємо, що визнається звітним періодом в бухгалтерському обліку.
1) законодавством Російської Федерації;
2) нормативно-правовими актами органів державного регулювання бухгалтерського обліку;
3) договорами економічного суб'єкта;
4) установчими документами економічного суб'єкта;
5) рішеннями власника економічного суб'єкта.
Отже, проміжна звітність не складається організацією тільки в тому випадку, коли організація не підпадає ні під один із зазначених вище випадків, тобто жоден з договорів з контрагентами, ні рішення власників, ні законодавство не встановлюють обов'язку подання проміжної звітності.
У ситуації, що розглядається складання проміжної звітності не передбачено установчими документами економічного суб'єкта.
Розглянемо, чи виникає обов'язок складання проміжної звітності з інших підстав, зокрема відповідно до законодавства Російської Федерації і нормативними правовими актами органів державного регулювання бухгалтерського обліку.
У Законі N 402-ФЗ згадка про проміжної бухгалтерської (фінансової) звітності має місце також у зв'язку з її складом. Так, відповідно до частини 3 ст. 14 Закону N 402-ФЗ складу проміжної бухгалтерської (фінансової) звітності, за винятком випадків, передбачених Законом N 402-ФЗ, встановлюється федеральними стандартами.
Обов'язок організацій складати проміжну бухгалтерську звітність, під якою розуміються місячна і квартальна бухгалтерські звітності, встановлена наступними застосовуваними в даний час на підставі частини 1 ст. 30 Закону N 402-ФЗ положеннями нормативних документів з бухгалтерського обліку:
- пунктом 48 ПБО 4/99.
Разом з тим згідно з п. 52 ПБО 4/99 уявлення і публікація проміжної бухгалтерської звітності здійснюється у випадках і порядку, передбачених законодавством Російської Федерації або установчими документами організації.
Оскільки наведені норми про складання проміжної звітності мають місце в законодавчих актах, що регулюють бухгалтерський облік, то слід дотримуватися цих норм.
Як бачимо, будь-які організації, які зобов'язані вести бухгалтерський облік. складають проміжну бухгалтерську звітність зараз в силу законодавства про бухгалтерський облік.
Звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. Звітною датою для складання бухгалтерської звітності є останній календарний день звітного періоду (п. 37 Положення, п. 12 ПБО 4/99).
Згідно з абзацом другим п. 2 ст. 14 Закону про ТОВ дійсна вартість частки учасника товариства відповідає частині вартості чистих активів товариства, пропорційної розміру його частки. Відповідно до даної норми і з урахуванням наведених Вами даних дійсна вартість частки учасника визначиться в даному випадку як помножена на коефіцієнт 0,1 вартість чистих активів.
Тобто для розрахунку дійсної частки використовується наступна формула:
Дійсна вартість частки = (номінальна вартість частки / розмір статутного капіталу) х величина чистих активів.
З тим, як визначається вартість чистих активів організації, Ви можете ознайомитися в наступному матеріалі:
- Енциклопедія рішень. Визначення вартості чистих активів за даними бухгалтерського обліку.
Розглянемо розрахунок дійсної вартості частки і відображення операцій в бухгалтерському обліку на конкретному прикладі.
Розмір статутного капіталу - 1 млн. Руб. Номінальна вартість частки дорівнює 100 тис. Руб.
У цьому випадку величина дійсної вартості частки, яка виплачується вибуває учаснику, буде дорівнює 2,5 млн. Руб. (100 тис. Руб. / 1 млн. Руб. Х 25 млн. Руб.).
Відповідно до Плану рахунків та Інструкції при викупі акціонерним або іншим суспільством (товариством) у акціонера (учасника) належних йому акцій (частки) в бухгалтерському обліку на суму фактичних витрат робиться запис за дебетом рахунка 81 і кредиту рахунків обліку грошових коштів.
Як вже було зазначено, відповідно до пп. 2 п. 7 ст. 23 Закону про ТОВ частка переходить до товариства з дати отримання товариством заяви учасника товариства про вихід з товариства. Не пізніше ніж протягом місяця з дня переходу до суспільства частки воно повинно сповістити орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, про що відбулося переході до суспільства частки цього заявою про внесення відповідних змін до ЕГРЮЛ і документа, що підтверджує підстави переходу до суспільства частки (п. 6 ст. 24 Закону про ТОВ).
Як правило, дата отримання суспільством заяви учасника товариства про вихід з товариства і дата виплати йому грошових коштів або передачі іншого майна не збігаються.
Тому заборгованість організації на дату подання заяви до дати оплати підлягає відображенню на рахунках розрахунків.
Для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками (учасниками) організації призначений рахунок 75 "Розрахунки з засновниками".
У зв'язку з цим ряд експертів дотримуються позиції, що розрахунки, пов'язані з виплатою дійсної вартості частки, слід враховувати із застосуванням рахунку 75.
Однак з моменту здачі на зберігання товариству заяви про вихід з нього учасник перестає бути засновником цього товариства (вибуває зі складу засновників). Тому деякі експерти пропонують відображати зазначені операції з використанням рахунку 76, субрахунок "Розрахунки з колишніми учасниками товариства".
З огляду на викладене, в даному випадку в бухгалтерському обліку організації можуть бути зроблені такі записи:
Дебет 81 Кредит 75 (76, субрахунок "Розрахунки з колишніми учасниками товариства")
- 250 000 руб. - відображена заборгованість ТОВ перед учасником в сумі номінальної вартості перейшла до ТОВ частки;
Дебет 81 Кредит 75 (76, субрахунок "Розрахунки з колишніми учасниками товариства")
- 2 250 000 руб. - відображена заборгованість товариства перед учасником в сумі перевищення дійсної вартості частки учасника над номінальною вартістю;
Дебет 75 (76, субрахунок "Розрахунки з колишніми учасниками товариства") Кредит 50 (51)
- 2 500 000 руб. - виплачена грошовими коштами дійсна вартість частки.
Протягом одного року з дня переходу частки в статутному капіталі товариства до суспільства щодо цієї частки за рішенням загальних зборів учасників товариства необхідно зробити одне з нижченаведених дій:
- розподілити частку між усіма учасниками суспільства пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства (п. 2 ст. 24 Закону про ТОВ);
- запропонувати частку для придбання всім або деяким учасникам товариства та (або), якщо це не заборонено статутом товариства, третім особам (п. 2 ст. 24 Закону про ТОВ),
- погасити частку і зменшити на величину номінальної вартості цієї частки розмір статутного капіталу товариства (п. 5 ст. 24 Закону про ТОВ).
- Енциклопедія рішень. Облік власних часток ТОВ, викуплених у учасників.
Рекомендуємо додатково ознайомитися з наступними матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Дійсна вартість частки в статутному капіталі ТОВ;
- Енциклопедія рішень. Виплата дійсної вартості частки в статутному капіталі ТОВ.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Графкін Олег
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.