Перш ніж звернутися до питань оподаткування, нагадаємо, що трудові відпустки бувають 2 видів:
1) основна відпустка;
2) додаткові відпустки (ст. 150 Трудового кодексу РБ (далі - ТК)).
Трудовий відпустку призначений для відпочинку і відновлення працездатності, зміцнення здоров'я та інших особистих потреб працівника. Його надають за роботу протягом робочого року (щорічно) зі збереженням колишньої роботи і середнього заробітку, обчисленого в порядку, встановленому Урядом або уповноваженим ним органом (ст. 153, 175 ТК).
Інструкція № 47 є обов'язковою для застосування наймачами всіх форм власності і визначає:
- період, за який обчислюють середній заробіток;
- порядок коригування заробітку в зв'язку зі збільшенням тарифних ставок (окладів);
- розрахунок середнього заробітку, належного працівникові.
При обчисленні середнього заробітку враховуються виплати згідно з додатком до Інструкції № 47 (пп. 2, 3 Інструкції № 47).
Право на основну відпустку, якщо інше не передбачено законодавчими актами, працівники мають незалежно від того, хто є їх наймачем, від виду укладеного ними трудового договору, форми організації та оплати праці. Тривалість основної відпустки не може бути менше 24 календарних днів (ст. 154, 155 ТК).
Трудовий кодекс РБ передбачає такі види додаткових відпусток:
- за роботу зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці та за особливий характер роботи;
- за ненормований робочий день;
- за тривалий стаж роботи;
- заохочувальні відпустки (ст. 157-160 ТК).
Заміна трудового та додаткової відпусток грошовою компенсацією
Замість відпустки (основного, додаткового) працівникові може бути виплачена грошова компенсація. Однак грошовою компенсацією може бути замінена тільки частина відпустки, що перевищує 21 календарний день. Така заміна здійснюється за угодою між працівником і наймачем (ст. 161 ТК).
Довідково: не допускається заміна грошовою компенсацією відпусток (основної, додаткової) (ст. 161 ТК):
1) надаються авансом;
- вагітним жінкам;
- працівникам, визнаним інвалідами;
- працівникам молодше 18 років;
- працівникам за роботу в зонах радіоактивного забруднення внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС;
3) додаткових за роботу зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці та за особливий характер роботи.
Оплата проїзду до місця проведення трудового відпустки і назад
Організації можуть оплачувати працівникам проїзд до місця проведення відпустки і назад.
Зокрема, така оплата передбачена законодавством щодо наступних співробітників державних органів:
Наймачами комерційних організацій оплата проїзду працівників до місця проведення відпустки і назад може здійснюватися на підставі колективного договору, угоди, трудового договору.
Одноразова виплата на оздоровлення при наданні трудового відпустки
Наймач зобов'язаний при наданні трудового відпустки виробляти працівникові одноразову виплату на оздоровлення, якщо це передбачено законодавством, колективним договором, угодою, трудовим договором. У разі якщо відпустка ділиться на частини, вона виплачується при наданні найбільшої частини відпустки. Розмір виплати встановлюється законодавством, колективним договором, угодою, трудовим договором (ст. 182 ТК).
До виплат, передбачених законодавством, відноситься одноразова допомога на оздоровлення, що виплачується працівникам державних органів у розмірі 2 розрахункових посадових окладів (окладів, ставок) 1 раз в календарному році, як правило, при догляді в трудову відпустку.
Комерційні організації, як правило, виплачують одноразові виплати на оздоровлення до відпустки на підставі колективного договору, угоди, трудового договору.
Суми виплачуються працівникам відпускних, компенсацій за невикористану відпустку, вартості витрат на проїзд до місця проведення відпустки, одноразових виплат на оздоровлення при наданні трудового відпустки податкові агенти обкладають прибутковим податком з фізичних осіб (далі - прибутковий податок) за ставкою 12%.
Однак щодо зазначених сум передбачено застосування і зниженої ставки податку в розмірі 9%, якщо їх виплачують:
1) фізичним особам (крім працівників, які здійснюють обслуговування і охорону будівель, приміщень, земельних ділянок) резидентами Парку високих технологій за трудовими договорами (контрактами);
2) фізичним особам, які беруть участь в реалізації зареєстрованого в установленому порядку бізнес-проекту в сфері нових і високих технологій, нерезидентами Парку високих технологій за трудовими договорами (п. 3 ст. 175 НК);
Обчислення прибуткового податку податкові агенти проводять щомісяця.
Важливо! Слід врахувати, що доходи за період перебування платника у відпустці, обчислені в одному місяці, але припадають на інші місяці (в т.ч. попереднього або наступного календарного року), включають в доходи місяці, за який вони нараховані.
Причому з нарахованого доходу віднімання стандартних податкових вирахувань виробляють в розмірах, що діяли в період, за який обчислюють податок (подп. 3.1, 3.4 п. 3 ст. 175 НК).
Податкову базу розраховують окремо за кожен місяць, за який проведено нарахування, за формулою
НБ = СД - ДО - НВ,
де НБ - податкова база;
СД - сума доходу, нарахованого за звітний місяць;
ДО - сума доходу за звітний місяць, що звільняється від оподаткування;
Пояснимо вищесказане на прикладах.
У зазначених місцях інші доходи не нараховувалися.
Для обчислення прибуткового податку до податкової базі слід віднести:
При обчисленні податку за кожен місяць платник має право на стандартний податкові відрахування в розмірі 440 000 руб. так як дохід за кожен місяць не перевищує 2 680 000 руб. (Подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Податкова база буде рівна 2 060 000 руб. (2 500 000 руб. - 440 000 руб.) З урахуванням стандартного вирахування 440 000 руб. так як дохід за місяць не перевищило 2 680 000 руб. Прибутковий податок становить 247 200 руб. (2 060 000 руб. × 12%).
У разі якщо суми відпускних припадають на 2 місяці, прибутковий податок слід обчислити з усієї суми відпускних у момент їх виплати. При цьому податкову базу визначають за кожен календарний місяць. При нарахуванні в подальшому заробітної плати за місяці, за які виплачувалися відпускні, прибутковий податок слід перерахувати.
При визначенні податкової бази враховують доходи, що підлягають оподаткуванню, тобто з усіх доходів, що припадають на цей місяць, віднімають доходи, що звільняються від оподаткування.
- заробітна плата - 500 000 руб .;
- матеріальна допомога до відпустки на оздоровлення - 10 000 000 руб.
Сума доходів платника, що підлягають оподаткуванню, складе:
Обчислений прибутковий податок буде дорівнює 240 000 руб. ((2 500 000 - 440 000) × 12% - (500 000 - 440 000) × 12%)).
Утримання та перерахування податку до бюджету
Обчислену суму прибуткового податку податкові агенти зобов'язані утримати безпосередньо з доходів платника при їх фактичної виплати (п. 8 ст. 175 НК). Причому утримання виробляють з усієї суми відпускних незалежно від того, на який період ці суми припадають.
Податковий агент зобов'язаний обчислити, утримати суму прибуткового податку з усієї суми відпускних і перерахувати суму податку не пізніше дня перерахування відпускних на картрахунок працівника.
Обчислений і утриманий прибутковий податок податкові агенти зобов'язані перераховувати до бюджету не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу і (або) дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках .
В цей же день організація зобов'язана перерахувати до бюджету прибутковий податок, обчислений і утриманий з цієї суми відпускних.