ВИТРАТИ НА пожежної безпеки.
ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ
Не так давно МЧСУкаіни ввело нові правила і норми пожежної безпеки. Тому підприємствам доведеться "привести у відповідність" з новими вимогами свою протипожежну систему. Можливо, комусь потрібно буде встановити нову сигналізацію, купити додаткові вогнегасники, гідранти, словом, доведеться витратитися.
У статті ми розповімо про те, як бухгалтеру відобразити витрати на пожежну безпеку в бухгалтерському та податковому обліку, а також яка відповідальність за її порушення.
Заходи щодо попередження пожежі
Наприклад, в інструкції слід вказати, де будуть розташовані пожежні щити, місця для куріння і як вони повинні бути обладнані. Крім того, потрібно розписати, що робити працівникам в разі пожежі. І, звичайно, необхідно згадати про пожежну сигналізацію. Найчастіше на покупку, установку і обслуговування сигналізації підприємство витрачає більшу частину коштів, спрямованих на запобігання пожежі.
Далі ми розглянемо, як враховувати такі витрати.
Купівля вогнегасників, гідрантів
і іншого інвентарю
для забезпечення пожежної безпеки
Термін служби протипожежного інвентарю більше одного року. Наприклад, вогнегасники, як правило, використовують протягом двох або трьох років. Отже, вогнегасники, урни тощо. Потрібно оприбуткувати як основний засіб (п.4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6/01)).
Тепер про податки. Купивши пожежний інвентар, організація заплатить продавцеві ПДВ. А чи можна його прийняти до відрахування? Так можна. Але за умови, що дотримані всі вимоги ст.ст.171 і 172 Податкового кодексу РФ. Нагадаємо, що "вхідний" ПДВ відшкодовується з бюджету тільки на підставі рахунку-фактури. При цьому інвентар повинен бути оплачений і оприбутковано. Крім того, майно повинно використовуватися в діяльності, що обкладається цим податком.
Приклад 1. ТОВ "Ампір" потрібно обладнати пожежні щити. Для цього організація купила вогнегасник за 2400 руб. (В тому числі ПДВ 400 руб.). У бухгалтерському обліку ТОВ "Ампір" робить наступні проводки:
Дебет 08 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
- 400 руб. - врахований ПДВ;
Дебет 01 Кредит 08
Дебет 60 Кредит 51
- 2400 руб. - оплачена покупка;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 400 руб. - пред'явлений до відшкодування з бюджету "вхідний" ПДВ.
Крім того, відра, сокири і лопати можна враховувати не окремо, а разом, як один інвентарний об'єкт - пожежний щит. Так дозволяє поступити п.6 ПБО 6/01.
Приклад 2. ЗАТ "Бароко" потрібно виготовити пожежний щит. Для цього воно купило два відра на 144 руб. (В тому числі ПДВ 24 руб.), Лопату штикову за ціною 60 руб. (В тому числі ПДВ 10 руб.), А також дві сокири на загальну суму 90 руб. (В тому числі ПДВ 15 руб.). Крім того, були придбані два вуглекислотних вогнегасники ОУ-8 за ціною 900 руб. (В тому числі ПДВ 150 руб.). Інші витрати по виготовленню щита склали 1200 руб. (В тому числі ПДВ 200 руб.).
Таким чином, загальна вартість пожежного щита така:
(144 руб. + 60 руб. + 90 руб. + 2 шт. X 900 руб. + 1200 руб.) - (24 руб. + 10 руб. + 15 руб. + 2 шт. X 150 руб. + 200 руб. ) = 2745 руб.
При цьому "вхідний" ПДВ склав 549 руб. (24 руб. + 10 руб. + 15 руб. + 2 шт. X 150 руб. + 200 руб.).
У бухгалтерському обліку ЗАТ "Бароко" роблять такі проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 2745 руб. - виготовлений пожежний щит;
Дебет 19 Кредит 60
- 549 руб. - врахований ПДВ;
Дебет 01 Кредит 08
- 2745 руб. - оприбутковано пожежний щит;
Дебет 60 Кредит 51
- 3294 руб. (2745 + 549) - оплачені відра, вогнегасники і т.п .;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 549 руб. - пред'явлений до відшкодування з бюджету "вхідний" ПДВ.
Вартість вогнегасника або готового пожежного щита організація списує на витрати. Якщо вартість основного кошти не більше 10 000 руб. то списати можна відразу всю суму (п.18 ПБУ 6/01, а також пп.3 п.1 ст.25 Податкового кодексу РФ). За тим же засобам пожежогасіння, які коштують дорожче, доведеться нараховувати амортизацію. Такий порядок діє як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Приклад 3. Скористаємося умовами прикладу 2.
ЗАТ "Бароко" ввело пожежний щит в експлуатацію. При цьому бухгалтер організації робить такий запис:
Дебет 26 Кредит 01
- 2745 руб. - списана на витрати первісна вартість пожежного щита.
У податковому обліку первісна вартість пожежного щита також дорівнює 2745 руб. Цю суму бухгалтер може включити до складу матеріальних витрат, які зменшують оподатковуваний дохід ЗАТ "Бароко".
Зверніть увагу: навіть списавши на витрати первісну вартість "малоцінного" основного засобу, ви будете зобов'язані проконтролювати, як його використовують. Цього вимагає п.18 ПБО 6/01.
Установка пожежної сигналізації
Пожежна сигналізація в бухгалтерському обліку відображається як основний засіб. Адже термін її служби більше одного року. Крім того, і при розрахунку податку на прибуток дане майно слід враховувати як амортизується, оскільки швидше за все коштувати сигналізація буде більше 10 000 руб.
І в бухгалтерському, і в податковому обліку сигналізацію відображають за первісною вартістю. А як визначити таку вартість? Щоб відповісти на це питання, звернемося до п.8 ПБО 6/01 і до п.1 ст.257 Податкового кодексу РФ. Там сказано, що первісна вартість основного засобу визначається виходячи з суми, яку підприємство витратило на його покупку, установку і т.п.
Після того як пожежну сигналізацію почнуть використовувати, її вартість списують на витрати у міру нарахування амортизації. Нагадаємо, що в бухгалтерському обліку це можна робити чотирма способами: лінійним, зменшуваного залишку, пропорційно обсягу продукції і за сумою чисел років терміну корисного використання. Однак якщо ви хочете зблизити бухгалтерський і податковий облік, то краще вибрати лінійний спосіб амортизації. Адже він передбачений і в Податковому кодексі РФ.
Приклад 4. ТОВ "Модерн" вирішило встановити у себе в офісі пожежну сигналізацію. Для цього підприємство звернулося до ТОВ "Червоний захід".
Дебет 08 Кредит 60
- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - встановлена пожежна сигналізація;
Дебет 19 Кредит 60
- 4000 руб. - врахований ПДВ;
Дебет 01 Кредит 08
- 20 000 руб. - введена сигналізація в експлуатацію;
Дебет 60 Кредит 51
- 24 000 крб. - оплачена сигналізація, а також послуги з її встановлення;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 4000 руб. - пред'явлений до відшкодування з бюджету "вхідний" ПДВ.
При цьому бухгалтер робить таку проводку:
Дебет 02 Кредит 01
- 277 руб. 78 коп. - нарахована амортизація по пожежної сигналізації.
Протягом терміну служби сигналізацію потрібно перевіряти - працює вона чи вийшла з ладу. А в разі неполадки необхідно її відремонтувати. Займається обслуговуванням і ремонтом пожежної сигналізації, як правило, та фірма, яка її встановлювала. У бухгалтерському обліку оплату даних послуг потрібно списати на витрати виробництва, тобто на рахунку 20, 25, 26 і т.п. - в залежності від того, де використовується це майно.
Що стосується податкового обліку, то ці суми входять до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп.6 п.1 ст.264 Податкового кодексу РФ). А, як відомо, ці витрати зменшують оподатковуваний дохід.
Приклад 5. Повернемося до умов прикладу 4.
ТОВ "Модерн" уклало з ТОВ "Червоний захід" договір на обслуговування пожежної сигналізації. Щомісячна плата за таку послугу дорівнює 1200 руб. (В тому числі ПДВ 200 руб.).
У бухгалтерському обліку ТОВ "Модерн" робить такі записи:
Дебет 26 Кредит 60
- 1000 руб. - списані витрати на обслуговування пожежної сигналізації;
Дебет 19 Кредит 60
- 200 руб. - врахований ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 1200 руб. - оплачені послуги ТОВ "Червоний захід";
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 200 руб. - пред'явлений до відрахування "вхідний" ПДВ.
Оподатковуваний дохід ТОВ "Модерн" може зменшити на 1000 руб.
Відповідальність за порушення
Керівник повинен забезпечити, щоб на його підприємстві дотримувалися правила і норми пожежної безпеки. Але це не означає, що він сам повинен організувати пожежні щити, проводити інструктаж з працівниками. Ці обов'язки керівник може покласти на інших посадових осіб. Досить оформити відповідний наказ. При цьому відповідальність за пожежну безпеку лягає і на них.
У ст.38 Закону N 69-ФЗ записано, що за порушення вимог пожежної безпеки винні можуть бути притягнуті до дисциплінарної, адміністративної або кримінальної відповідальності. Все залежить від наслідків даного порушення. Наприклад, якщо керівник не дорахувався на одному з пожежних щитів вогнегасника чи він, скажімо, був прострочений, то відповідального за цю ділянку особі можна винести догану. Тобто застосувати дисциплінарну міру.
А ось якщо сталася пожежа і в результаті загинула людина, то порушника можуть притягнути до кримінальної відповідальності на строк до 10 років. Про це сказано в ст.219 Кримінального кодексу РФ.
Однак найбільш часто застосовують адміністративні заходи. Так, за порушення правил і норм пожежної безпеки (що не встановили сигналізацію або пожежні щити і т.п.) посадових осіб штрафують на суму від 10 до 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Крім того, можуть накласти штраф і на саму організацію. Він складе від 100 до 200 МРОТ (ст.20.4 КоАП РФ).
Підписано до друку