СТВОРЕННЯ ПРОГРАМНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ
НА ВЛАСНІ СИЛАМИ ОРГАНІЗАЦІЇ:
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК
Приклад 1. Програмістами ВАТ "Синтез" у зв'язку з виконанням трудових обов'язків розроблена програма "Система відображення інформації про передачу даних по внутрішньої корпоративної мережі". У трудових контрактах з програмістами відсутній запис, що при створенні програми в ході виконання трудових обов'язків виключне право на неї належить працівнику. В даному випадку виняткове право на створену програму належить ВАТ "Синтез" на підставі п.1 ст.12 Закону N 3523-1.
Виключне право на програмний продукт може бути передано повністю або частково іншим фізичним або юридичним особам у вигляді укладення договору в письмовій формі, який повинен встановлювати суттєві умови, а саме: обсяг і способи використання програми, порядок виплати та розмір винагороди, термін дії договору (п. 1 ст.11 Закону N 3523-1).
використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
організацією не передбачається подальший перепродаж програми;
здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності.
У бухгалтерському обліку витрати по створенню програми спочатку враховуються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Придбання НМА".
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час використання об'єктів НМА організації, призначений рахунок 05 "Амортизація НМА". Нарахована сума амортизації в бухгалтерському обліку організації може відображатися за кредитом рахунка 05 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).
Якщо на програмний продукт у організації є виключне право, то така програма є НМА не тільки в бухгалтерському, а й у податковому обліку (п.3 ст.257 НК РФ). При цьому необхідно, щоб програма використовувалася у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).
Крім того, для визнання програми в податковому обліку організації НМА потрібна наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також належним чином оформлених документів, що підтверджують існування самого НМА і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (п.3 ст. 257 НК РФ).
Вартість НМА погашається за допомогою нарахування амортизації, лінійним методом або нелінійним методом (п.1 ст.259 НК РФ) починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію (п.2 ст.259 НК РФ) .
Вартість НМА, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (в тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій), за винятком сум податків, що враховуються в складі витрат відповідно до НК РФ (п.3 ст.257 НК РФ).
У бухгалтерському обліку ВАТ "Синтез" зроблено такі записи:
Дебет 08-5, Кредит 02 - 10 000 руб. - відображено амортизацію основних засобів, використаних при створенні програми,
Дебет 08-5, Кредит 05 - 6400 руб. - відображено амортизацію НМА, які були використані в ході створення програми,
Дебет 08-5, Кредит 10 - 85 000 руб. - відображено вартість використаних матеріалів,
Дебет 08-5, Кредит 70 - 100 000 руб. - нарахована заробітна плата програмістам, які займалися створенням програми,
Дебет 08-5, Кредит 69, субрахунок "Розрахунки по ЄСП у частині, що зараховується до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування" - 200 руб. - нарахований ЄСП у частині, що підлягає сплаті до ФФОМС,
Дебет 08-5, Кредит 69, субрахунок "Розрахунки по ЄСП у частині, що зараховується до територіального фонд обов'язкового медичного страхування" - 3400 руб. - нарахований ЄСП у частині, що підлягає сплаті до територіального ФОМС,
Дебет 08-5, Кредит 69, субрахунок "Розрахунки по ЄСП у частині, що зараховується до федерального бюджету" - 28 000 руб. - нарахований ЄСП у частині, що підлягає сплаті до федерального бюджету,
Дебет 69, субрахунок "Розрахунки по ЄСП у частині, що зараховується до федерального бюджету", Кредит 69, субрахунок "Розрахунки по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії" - 10 000 руб. - нараховані страхові внески в ПФР на фінансування страхової частини трудової пенсії,
Дебет 69, субрахунок "Розрахунки по ЄСП у частині, що зараховується до федерального бюджету", Кредит 69, субрахунок "Розрахунки по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії" - 4000 руб. - нараховані страхові внески в ПФР на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії,
Дебет 04, Кредит 08-5 - 240 000 руб. (10 000 + 6400 + 85 000 + 100 000 + 4000 + 200 + 3400 + 28 000 + 3000) - програма врахована в складі НМА.
Дебет 68, Кредит 77 - 4080 руб. - відображено відстрочене податкове зобов'язання.
Дебет 26, Кредит 05 - 4000 руб. (240 000 руб. 5 років. 12 місяців) - нарахована амортизація,
Дебет 77, Кредит 68 - 68 руб. (4080 руб. 5 років. 12 місяців) - відображено часткове погашення відкладеного податкового зобов'язання.
департаменту аудиторських послуг
Підписано до друку