ХОЧУ ХОЛОДИЛЬНИК І ЧАЙНИК.
ВРАХУВАТИ ПРИ РОЗРАХУНКУ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
Лист. Шановна редакціє! Наша фірма переїхала в новий офіс. Для обладнання офісу ми хочемо придбати побутовий кондиціонер (20 000 руб.), Холодильник (16 000 руб.), Мікрохвильову піч (2500 руб.) І електричний чайник (1500 руб.). Я хочу врахувати їх в бухобліку в якості основних засобів. Роз'ясніть, будь ласка, чи можу я врахувати ці витрати з метою обчислення податку на прибуток?
Т.Гуляева, головний бухгалтер страхового товариства
Так, ви можете врахувати витрати на придбання кондиціонера в цілях оподаткування прибутку. Однак холодильник, мікрохвильову піч та електрочайник так врахувати не можна.
Так, холодильник відноситься до сьомої амортизаційної групі з СПИ 15 - 20 років. Кондиціонер в Класифікації не вказано. Однак в класифікаторі ОКОФ (який і став основою для формування Класифікації) кондиціонер включений в групу побутових приладів з кодом 16 2930274. Отже, його можна віднести до четвертої амортизаційної групі з СПИ 5 - 7 років, шифр ОКОФ 16 2930000 "Прилади побутові". Наказом керівника затверджується конкретний СПИ (наприклад, холодильника - 17 років, кондиціонера - 6 років).
Амортизація в бухгалтерському обліку нараховується виходячи з встановленого СПИ одним із способів, зазначених у п.18 ПБО 6/01 з наступного місяця після прийняття до обліку. З бухобліком розібралися.
Що ж стосується обліку податкового, то, звичайно, хотілося б повністю врахувати витрати на покупку і амортизацію приладів для цілей оподаткування прибутку як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Однак чайник і мікрохвильовка ніяк не беруть участь в процесі виробництва і реалізації. І витрати на їх придбання не можна врахувати при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток. З побутовим холодильником та ж ситуація.
А ось кондиціонер, на наш погляд, віднести до амортизується майну, який бере участь при отриманні оподатковуваного доходу, складно, але все-таки можна. Пунктом 7 ст.264 Податкового кодексу до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, з метою обчислення податку на прибуток відносяться витрати на забезпечення нормальних умов праці, передбачені законодавством.
Поняття "економічної виправданості" досить туманне, чітко законодавством не визначено і вимагає свого закріплення в арбітражній практиці. Вам доведеться довести, що кондиціонер забезпечує нормальні умови праці співробітників офісу відповідно до ст.264 Податкового кодексу. Придбаний вами кондиціонер (в залежності від фірми-виробника і моделі) буде виконувати кілька функцій:
- охолоджувати повітря офісу при підвищенні температури;
- підігрівати повітря в періоди, коли ще не включено центральне опалення або зовсім відсутня при вуличній температурі нижче -5 град. С;
- підтримувати оптимальну вологість повітря офісного приміщення;
- забезпечувати приплив свіжого повітря;
- фільтрувати повітря офісного приміщення від сторонніх механічних і хімічних домішок (пил, пилок рослин, бруд, вихлопні гази, сигаретний дим і т.п.).
Нормальна температура і вологість повітря забезпечуються відповідної плануванням приміщень, орієнтацією будівлі, благоустроєм прилеглої території. Якщо вікна в офісі розташовані незручно, то сонцезахист можна забезпечити технічними та конструктивними засобами (кондиціонуванням, внутрішніми системами охолодження, жалюзі і т.д.).
Так що якщо ваші вікна виходять на сонячну сторону, ви знемагаєте від спеки, то вам просто життєво необхідний кондиціонер. Але цей "безпаперовий" аргумент навряд чи задовольнить податківців. Тому бажано отримати відповідний висновок СЕС.
Здавалося б, тепер можна врахувати витрати на придбання кондиціонера і суми нарахованої по ньому амортизації для цілей оподаткування прибутку. Податківці навряд чи зможуть "причепитися" до ціни кондиціонера. Однак напевно поцікавляться його потужністю, щоб заявити, ніби кондиціонер занадто потужний і тому невиправдано дорогий.
Приклад. Площа офісного приміщення фірми "Промтехкомплект", вікна якого виходять на південну сторону, - 50 кв. м; висота приміщення - 3 м; в офісі працює вісім співробітників. У ньому встановлено вісім комп'ютерів, лазерний принтер, факс і копіювальний апарат.
Розрахуємо необхідну потужність системи кондиціонування повітря за формулою:
де Q - мінімальна потужність системи кондиціонування, яка визначається сумарною величиною віддається тепла в офісі (Вт);
n - коефіцієнт питомого теплового навантаження південного боку будівлі;
S - площа офісного приміщення (кв. М);
H - висота приміщення (м).
Приймаємо величину питомого теплового навантаження n = 40 Вт / куб. м. Тепло, що виділяється одним співробітником, становить 0,2 кВт; один комп'ютер виділяє 0,3 кВт, лазерний принтер - 0,3 кВт, факс - 0,2 кВт, копіювальний апарат - 0,5 кВт (дані для розрахунку беремо виходячи з паспортних даних на техніку і (або) даних фірм-виробників) . За санітарними нормами кожним 10 кв. м площі офісного приміщення повинно відповідати не менше 1 кВт потужності системи охолодження.
Величина тепловіддачі від стін офісного приміщення становить 6 кВт (50 кв. М x 3 м x 40 Вт / куб. М). Сумарне тепло, що виділяється співробітниками і оргтехнікою, дорівнюватиме 5 кВт ((0,2 кВт x 8 чол.) + (0,3 кВт x 8 шт.) + 0,3 кВт + 0,2 кВт + 0,5 кВт) .
Таким чином, розрахункова потужність системи кондиціонування становить 11 кВт (6 + 5). Ця цифра і буде орієнтовною при виборі конкретної моделі кондиціонера.
Підписано до друку