БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ,
ПОВ'ЯЗАНИХ З ПРИДБАННЯ
І ЕКСПЛУАТАЦІЄЮ КАСОВИХ АПАРАТІВ
Вимоги до касових апаратів.
Порядок її реєстрації
Відповідно до п.1 ст.4 Закону N 54-ФЗ вимоги до контрольно-касової техніки, яка використовується організаціями та індивідуальними підприємцями, порядок і умови її реєстрації і застосування визначаються Кабінетом Міністрів України.
При цьому контрольно-касова техніка, застосовувана організаціями та індивідуальними підприємцями, повинна:
- бути зареєстрована в податкових органах за місцем обліку організації або індивідуального підприємця в якості платника податків;
- бути справна, опломбована в установленому порядку;
- мати фіскальну пам'ять і експлуатуватися у фіскальному режимі.
Перед реєстрацією касового апарату в податкових органах необхідно укласти договір на технічне обслуговування і ремонт контрольно-касових машин з центром технічного обслуговування.
Відповідно до Порядку реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах організації та інші юридичні особи, їх філії та відокремлені підрозділи, а також фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, в разі здійснення ними торгових операцій або надання послуг, подають заяву по місцем реєстрації контрольно-касових машин за формою, наведеною в додатку N 1 до зазначеного Порядку. До заяви додаються паспорти на підлягають реєстрації контрольно-касові машини і договір про їх технічне обслуговування і ремонт Центром технічного обслуговування або безпосередньо підприємством-виробником контрольно-касових машин з числа зареєстрованих органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації. Більш детальну інформацію про перелік документів, необхідних для реєстрації контрольно-касових машин, організації можуть отримати в своїй податковій інспекції.
Реєстрація контрольно-касової машини здійснюється податковим органом після перевірки достовірності даних, зазначених у заяві організації, не пізніше 5 днів з моменту подачі заяви. Реєстрація здійснюється шляхом внесення відомостей про контрольно-касовій машині в Книгу обліку контрольно-касових машин організацій, що ведеться податковим органом.
Одночасно з реєстрацією контрольно-касової машини податковий орган видає організації Картку реєстрації контрольно-касової машини в податковому органі. Картка реєстрації зберігається в організації за місцем установки контрольно-касової машини протягом усього терміну її експлуатації, пред'являється на вимогу представників податкового органу та інших організацій, що здійснюють контроль за застосуванням контрольно-касових машин, і повертається податковому органу при знятті контрольно-касової машини з реєстрації .
Відповідно до п.7 Положення щодо застосування контрольно-касових машин в організаціях не допускається застосування контрольно-касових машин без оснащення їх засобами візуального контролю (голограм) "Державний реєстр" і "Сервісне обслуговування".
Ухвалення касового апарату до бухгалтерського обліку
Відповідно до п.4 ПБО 6/01 при прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:
- використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
- використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
- здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Таким чином, з огляду на вимоги ПБО 6/01, контрольно-касові апарати повинні прийматися до обліку в складі основних засобів.
Контрольно-касові апарати приймаються до обліку за первісною вартістю, якою визнається сума фактичних витрат організації на придбання апарату (за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків), а також на доставку та приведення у стан, придатний для використання (п.п. 8 і 12 ПБО 6/01).
Оскільки касовий апарат можна використовувати тільки після його прийняття на технічне обслуговування і реєстрації в податкових органах, пов'язані з цим витрати необхідно включити в його первісну вартість.
Облік витрат на придбання контрольно-касового апарату ведуть у загальновстановленому порядку з використанням рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи":
дебет рахунку 08 кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками, 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "- на суму витрат, пов'язаних з придбанням і введенням в експлуатацію касового апарату.
Ухвалення контрольно-касового апарату до обліку в якості основних засобів відображається записом:
дебет рахунку 01 "Основні засоби" кредит рахунку 08 - на суму первісної вартості касового апарату.
Згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, такі об'єкти відносяться до четвертої амортизаційної групі, якій відповідає майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно.
Відповідно до п.17 ПБО 6/01 вартість основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Обраний організацією спосіб нарахування амортизації повинен бути зафіксований в її облікову політику.
У разі якщо первісна вартість апарата не перевищує 10 000 руб. (Або іншого встановленого в обліковій політиці ліміту), організація може прийняти рішення про списання його вартості на витрати одноразово в момент введення апарату в експлуатацію (п.18 ПБУ 6/01).
У цьому випадку одночасно з попереднім записом в обліку оформляється запис:
дебет рахунку 44 "Витрати на продаж" кредит рахунку 01 - на суму первісної вартості основних засобів.
Приклад 1. Торгова організація придбала касовий апарат вартістю 8024 руб. (В тому числі ПДВ - одна тисяча двісті двадцять чотири руб.). Центру технічного обслуговування за огляд касового апарату, голограми і т.д. перераховано 944 руб. (В тому числі ПДВ - 144 руб.). Згідно облікову політику організації основні засоби вартістю менше 10 000 руб. списуються на витрати обігу в момент введення їх в експлуатацію.
Прийняття до обліку касового апарату відобразиться в обліку організації проводками:
дебет рахунку 08 кредит рахунку 60 - на суму вартості касового апарату - 6800 руб .;
дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" кредит рахунку 60 - на суму податку на додану вартість - +1224 руб .;
дебет рахунку 08 кредит рахунку 60 - на суму витрат по доведенню касового апарату до стану, придатного до використання, - 800 руб .;
дебет рахунку 19 кредит рахунку 60 - на суму податку на додану вартість - 144 руб .;
дебет рахунку 01 кредит рахунку 08 - на суму первісної вартості касового апарату, введеного в експлуатацію, - 7600 руб. (6800 руб. + 800 руб.);
дебет рахунку 44 кредит рахунку 01 - на суму первісної вартості касового апарату - 7600 руб .;
дебет рахунку 60 кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - на суму грошових коштів, перерахованих постачальнику касового апарату, - 8024 руб .;
дебет рахунку 60 кредит рахунку 51 - на суму грошових коштів, перерахованих центру технічного обслуговування, - 944 руб .;
дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" кредит рахунку 19 - на суму податку на додану вартість, пред'явленого до відрахування, - 1368 руб. (1224 руб. + 144 руб.).
Ухвалення касового апарату до податкового обліку
У податковому обліку відповідно до п.1 ст.257 НК РФ первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум податків, що підлягають відрахуванню або враховуються у складі витрат відповідно до НК РФ.
До амортизується майну для цілей оподаткування відносяться тільки ті касові апарати, строк корисного використання яких більше 12 місяців і первісна вартість яких перевищує 10 000 руб. (П.1 ст.256 НК РФ).
Відповідно до пп.3 п.1 ст.254 НК РФ витрати платника податку на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, що не є амортизируемим майном, відносяться до матеріальних витрат. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію.
Таким чином, для умов прикладу 1 в податковому обліку вартість касового апарату буде списана на матеріальні витрати в момент введення його в експлуатацію.
Витрати на експлуатацію та технічне обслуговування
Як вже було зазначено раніше, однією з умов реєстрації касового апарату в податкових органах є укладення договору на технічне обслуговування і ремонт касових апаратів з центром технічного обслуговування.
У бухгалтерському обліку витрати організації, пов'язані з технічним обслуговуванням, ремонтом касових апаратів і їх експлуатацією (вартість витратних матеріалів), відносяться до витрат по звичайних видах діяльності на підставі п.7 ПБУ 10/99.
Організації торгівлі та громадського харчування відображають в обліку ці витрати наступним чином:
дебет рахунку 44 кредит рахунку 60, 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на суму витрат на експлуатацію та технічне обслуговування касових апаратів.
У податковому обліку витрати, пов'язані з експлуатацією та технічним обслуговуванням касових апаратів, включаються до складу матеріальних витрат на підставі пп.2 і 6 п.1 ст.254 НК РФ.
Особливості обліку касових апаратів організаціями,
які застосовують спрощену систему оподаткування
Відповідно до п.4 ст.346.11 НК РФ для організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається чинний порядок ведення касових операцій. Тобто в разі реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за готівку організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, зобов'язані застосовувати контрольно-касові апарати.
Що стосується податкового обліку касових апаратів, то їх вартість включається організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування та обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, до складу витрат, що зменшують доходи, на підставі пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ .
При цьому слід мати на увазі, що вартість касових апаратів, придбаних в період застосування спрощеної системи оподаткування, включається до складу витрат в момент введення їх в експлуатацію (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ).
Оскільки згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, термін корисного використання касових апаратів становить понад 5 років і до 7 років включно, то відповідно до пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ витрати на придбання касових апаратів, придбаних до переходу організації на спрощену систему оподаткування, списуються на витрати в наступному порядку:
- протягом першого року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості;
- другого року - 30 відсотків вартості і
- третього року - 20 відсотків вартості.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються по звітних періодах рівними частками.
Вартість основних засобів приймається рівною залишкової вартості цього майна на момент переходу на спрощену систему оподаткування.
На підставі пп.5 п.1 та п.2 ст.346.16 НК РФ матеріальні витрати приймаються при оподаткуванні стосовно порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст.254 НК РФ.
Згідно пп.2 і 6 п.1 ст.254 НК РФ до матеріальних витрат відносяться витрати на придбання матеріалів, використовуваних на господарські потреби (зокрема, на експлуатацію основних засобів), і витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру (зокрема на технічне обслуговування основних засобів).
Таким чином, організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, має право врахувати у складі витрат, що зменшують доходи, вартість витратних матеріалів, необхідних для експлуатації контрольно-касових апаратів, і витрати на технічне обслуговування.
Підписано до друку