обчислення податків
Права і обов'язки суб'єктів податкових правовідносин також є його структурним елементом і складають обов'язкову стадію податкового виробництва.
Важливим елементом податкового виробництва є обчислення податку, тобто сукупність дій щодо визначення суми податку, належної до сплати в бюджет.
В основі обчислення податку лежить визначення податкової бази. Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. У свою чергу, податкова база формується на основі бухгалтерського і податкового обліку.
Основна маса податкових правовідносин є регулятивними, так як, головне завдання податкового виробництва - безпосереднє впорядкування, закріплення і розвиток податкових відносин за участю держави.
Основна маса регулятивних податкових правовідносин - правовідносини активного типу. До регулятивним податкових правовідносин активного типу відносяться такі: по сплаті в бюджет і позабюджетні фонди податків; з надання податкових відстрочок, розстрочок, і т. д. В широкому розумінні всі вищеназвані податкові правовідносини є складними, тобто. е. охоплюють цілу «зв'язку» податкових правовідносин як активного, так і пасивного типів. Однак початковим, основним правовідносинами, на якому розвивається вся «зв'язка», є ставлення активного типу. Всі ці правовідносини «працюють» через активну поведінку зобов'язаної особи, а суб'єктивне право проявляється через правомочність-вимога належного поведінки від зобов'язаного суб'єкта.
Так як Податковий кодекс КР покладає на суб'єкта оподаткування сплату податку самостійно, то і обчисленні повинно відбуватися самостійно платником податків.
Обчислення податку з об'єктів оподаткування проводиться податковими органами за місцем розташування об'єкта оподаткування незалежно від місця проживання платника податків шляхом застосування відповідної ставки податку до податкової базі в строк податкового періоду.
У податковому законодавстві КР стосовно різних видів податків по-різному визначені особи, на яких лежить обов'язок по їх обчислення.
По-перше, цей обов'язок може лежати на самому платника податків. Такий спосіб обчислення податків повинен в більшій мірі, ніж інші, бути забезпечений гарантіями від зловживань з боку платників податків. Такими гарантіями можуть бути одночасна подача декларації про доходи, встановлення юридичної відповідальності за неправильне обчислення, перевірка податкових органів і т.п.
По-друге, обов'язок обчислення податків може бути покладена на податкові органи. У цьому випадку платник податків повинен бути поставлений в більш вигідне становище - він повинен бути гарантований від свавілля податкових органів.
По-третє, обов'язок обчислення податків може бути покладено на податкового агента. При цьому відповідальність за правильне обчислення податків покладається на це особа - платник податку повинен бути захищений від помилки податкового агента.
Згідно зі статтею 37 НК КР платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, шляхом множення податкової бази на податкову ставку, виходячи з податкових пільг і звільнень.
Причому в деяких випадках, передбачених НК КР, обов'язок з обчислення суми окремих видів податків покладається на органи податкової служби.
Як правило, ДПС може відправити Повідомлення про нарахування суми підлягає до сплати податку, при цьому воно повинно бути оформлено у відповідності до норм НК КР. Неправильно оформлені повідомлення можуть бути оскаржені платниками податків.
При розгляді справ за позовами платників податків про визнання недійсним Повідомлення ДПІ суддя повинен звернути особливу увагу на дотримання з боку податкового органу вимог, зазначених в НК КР.
Порядок сплати податку встановлюється стосовно до кожного податку окремо. За Податковим кодексом Киргизької Республіки в ст. 39 встановлено порядок сплати податку:
1. Податок сплачується:
1) весь обсяг податку або по частинах;
2) з відстроченням або розстроченням;
3) до або на дату виникнення податкового зобов'язання;
4) безпосередньо платником податку або від його імені;
5) безпосередньо за місцем перебування платника податків або відокремленого підрозділу;
6) в готівковій або безготівковій грошовій формі.
Сплата податку за декларацією. На платника податку покладається обов'язок подати до податкової служби (інспекції) у встановлений термін офіційну заяву про свої доходи (декларацію про доходи).
Декларація про доходи може:
а) служити підставою для обчислення податку податковими органами. У цьому випадку обов'язок сплатити податок виникає при врученні платнику податків податкового повідомлення;
б) бути всього лише звітним дією. Така ситуація виникає, коли платник податків самостійно нараховує та сплачує податок, а роль декларації зводиться до фіксації розміру сплаченого податку. Надалі можлива перевірка відповідності дійсності відомостей, зазначених у декларації.
Обов'язок сплати податку за декларацією встановлена, наприклад, для громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи щодо податку на доходи фізичних осіб.
Сплата податку у джерела доходу як правило здійснюється податковим агентом. В даному випадку сплата податку передує виплаті грошової суми. Платник податків отримує частину доходу за вирахуванням суми податку, обчисленого й утриманого податковим агентом. Таким чином, платник податків як би авансує держава, сплачуючи податок раніше, ніж отримав дохід.
Будь податок тільки тоді може вважатися встановленим, коли визначено термін сплати податку, т. Е. Відрізок часу, протягом якого платник податків зобов'язаний сплатити податок. Невизначеність у часі сплати податку може стати підставою для законного ухилення від сплати податків.
Податкові пільги при всій їх різноманітності можуть бути класифіковані залежно від того, на зміну якого з елементів структури податку спрямована пільга. Система податкових пільг включає наступні основні види.
Вилучення - це податкова пільга, спрямована на виведення з-під оподаткування окремих об'єктів (предметів) оподаткування або певних елементів об'єкта. Так, в сукупний річний дохід фізичної особи, що є предметом оподаткування прибутковим податком, не включаються всі види пенсій, які призначаються в порядку, встановленому пенсійним законодавством КР.
Знижки - це податкові пільги, спрямовані на скорочення податкової бази.
Податкові кредити - це пільга, направлена на зменшення податкової ставки або суми податку. Існують як платні і поворотні, так і безкоштовні і безповоротні податкові кредити.
Обчислення податку за об'єкт оподаткування, який перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, обчислюється пропорційно їх частці в цьому майні. А в тих випадках, коли з кількох об'єктів оподаткування платником податку є одна, наприклад, фізична особа, обчислення податку проводиться по кожному об'єкту оподаткування окремо.
У разі по знову зведеним об'єктів оподаткування обчислення податку проводиться в наступному за роком зведення податковому році. При знищенні, руйнуванні, знесення об'єкта оподаткування перерахунок суми податку проводиться при наявності документів, що видаються уповноваженим органом, підтверджують факт знищення, руйнування, зносу.
При виникненні у платника податку протягом податкового періоду, права на звільнення від сплати податку перерахунок суми податку здійснюється з місяця, в якому виникло це право. Тут сплата податку проводиться в бюджет за місцем знаходження об'єктів оподаткування не пізніше звітного податкового періоду.
У разі передачі протягом податкового періоду прав власності на об'єкти оподаткування сума податку обчислюється за фактичний період реалізації прав власності на майно.
На території КР досить великий перелік податків, обчислення яких має виробляється стосовно кожного окремо.