Як відомо, перейшовши на спрощену систему оподаткування (ССО), можна не платити ПДВ. Адже перейшли на цей спецрежим не визнаються платниками ПДВ, а також звільняються від сплати більшості інших податків. Правда, перераховувати митний ПДВ і виконувати обов'язки податкового агента «спрощенці» все ж повинні. Розповімо про плюси і мінуси даного способу відходу від податку.
Відновлений ПДВ - до податкових витрат
Як відомо, при переході на ССО «вхідний» ПДВ за невикористаним в общережімной діяльності майну потрібно відновити. Така вимога підпункту 2 пункту 3 статті 170 НК РФ.
Відновити «вхідний» податок потрібно до того моменту, коли речі почнуть використовуватися в спецрежимної діяльності. Тобто в податковому періоді, що передує переходу на ССО. При цьому суму до відновлення по основних засобів і НМА розраховують, виходячи з їх залишкової вартості в бухгалтерському обліку. За невикористаним матеріалами і непроданими товарами ПДВ відновлюють в сумі раніше зробленого вирахування. При розрахунку податку на прибуток відновлений податок враховують в складі інших витрат (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким чином, безсумнівним (хоч і непрямим) плюсом переходу на спецрежим є можливість збільшити податкові витрати.
Перейшовши на «спрощенку», компанія не буде платити ПДВ з реалізації. Але одночасно втратить і право на відрахування «вхідного» податку. Для фірми, яка платить ССО-податок з доходів, це безсумнівний мінус, оскільки вона не зможе ні зарахувати «вхідний» ПДВ, ні зменшити на його суму оподатковуваний базу за спрощеним податку.
А ось ті, хто в якості об'єкта оподаткування вибрав різницю між доходами і витратами, практично нічого не втрачають. Адже «вхідний» ПДВ по придбаних цінностей вони мають право включати до складу ССО-витрат на підставі підпункту 8 пункту 1 статті 346.16 НК РФ.
Зрозуміло, у всіх випадках куплені цінності (матеріали, товари, основні засоби) повинні бути оплачені постачальнику.
Для нерухомого майна передбачено особливий порядок розрахунку податку до відновлення (п. 6 ст. 171 НК РФ). Методика така. Спочатку визначають 1/10 частина «вхідного» ПДВ, який був прийнятий до відрахування. Потім в кінці кожного року розраховують частку вартості неоподатковуваних товарів (робіт, послуг) в загальній вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг). Цю величину множать на 1/10 від загальної суми «вхідного» податку. Отриманий результат і є та сума, яку потрібно відновити за підсумками звітного року. І відповідно відобразити в ПДВ-декларації за IV квартал. Описаний порядок не поширюється на повністю замортизовані об'єкти і майно, яке експлуатується 15 років і довше.
Як утримати клієнтів
Само собою, не будучи платниками ПДВ, «спрощенці» не пред'являють податок покупцям і відповідно не виставляють їм рахунки-фактури з виділеної сумою ПДВ. Клієнтам це, звичайно, невигідно: зарахувати податок за цінностями, купленим у «спрощенця», вони не зможуть. Виняток - роздрібні покупці (населення), які купують товари для особистого споживання, а не для використання у підприємницькій діяльності. Можливість вирахування ПДВ їх не хвилює, тому для «спрощенців», які торгують вроздріб, проблема взаємин з покупцями на предмет відрахування ПДВ відпадає сама собою. Те ж можна сказати і про тих, хто працює з покупцями, які перейшли (переведеними) на якійсь із спецрежимів (ССО, ЕНВД).
А ось тим, чиї партнери - організації та індивідуальні підприємці, які застосовують загальний режим оподаткування, доведеться приймати якісь заходи, щоб утримати клієнтів.
Багато ССО-компанії вирішують проблему так: незважаючи ні на що виставляють покупцям рахунки-фактури з виділеної сумою ПДВ.
Однак якщо «спрощенець» виставляє своєму покупцеві рахунок-фактуру з виділенням суми ПДВ, то всю суму податку він зобов'язаний сплатити до бюджету (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Крім цього доведеться подати до податкової інспекції про оплату візового збору.
Проте зарахувати «вхідний» ПДВ «спрощенцям» все одно не вдасться.
А чи можна врахувати добровільно сплачений ПДВ у витратах при розрахунку єдиного «спрощеного» податку?
Якщо компанія працює на ССО з об'єктом оподаткування «доходи», то всі суми, отримані від покупців, є доходами від реалізації (ст. 346.15 НК РФ).
Якщо об'єкт оподаткування - «доходи мінус витрати», то до складу доходів також потрібно буде включити всю суму, отриману від покупців (разом з ПДВ). А ось врахувати сплачений податок у витратах не вийде. У витратах ССО-фірми враховують «вхідний» ПДВ, сплачений постачальникам за придбані товари, роботи або послуги (ст. 346.16, 346.17 НК РФ). Добровільно сплачений до бюджету ПДВ під норми зазначених статей не підпадає.
Таким чином, прагнучи утримати клієнтів за допомогою рахунку-фактури, «спрощенець» карає себе кілька разів: платить ПДВ в бюджет, при цьому ССО-податком обкладає всю виручку разом із сплаченим ПДВ (маємо подвійне оподаткування). Зате у витратах врахувати цей ПДВ не може, застосувати відрахування «вхідного» податку теж не має права.
ТОВ «Паллада» займається оптовою торгівлею і застосовує спрощену систему оподаткування (об'єкт оподаткування - «доходи»). Фірма відвантажила покупцеві товари на суму 236 000 руб. Покупець оплатив поставку. На прохання партнера компанія виставила йому рахунок-фактуру, де відобразила суму ПДВ - 36 000 руб. Таким чином, до бюджету «Палладе» доведеться заплатити (лікарняні та пенсійні внески для спрощення прикладу не розглядаються):
- єдиний «спрощений» податок в сумі 14 160 руб. (236 000 руб. × 6%);
- ПДВ в сумі 36 000 руб.
Для тих, хто не хоче проблем ні собі, ні партнеру, підійдуть інші способи.
Спосіб № 1: знижуємо ціну
Можна домовитися з покупцем, що товар буде продаватися без ПДВ, зате дешевше на суму податку (10 або 18%). Тоді партнер-общережімнік нічого не втратить. Якщо ж покупець сам застосовує ССО або ЕНВД, ціну знижувати не треба. Як ми вже говорили, для таких компаній ПДВ-відрахування інтересу не представляє, оскільки вони не платять цей податок.
Спосіб № 2: продавець перетворюється в посередника
Такий спосіб найбільше підійде оптовим фірмам, які закуповують товар для його подальшого перепродажу.
«Спрощенець» -оптовік перетворюється з продавця в посередника між покупцем і постачальником, які знаходяться на загальній системі оподаткування. За умовами договору покупець доручає «спрощенцям» (посереднику) купити для нього товар. За цю послугу посередник отримує винагороду. В результаті куплене майно ССО-компанія придбає для покупця-общережімніка з ПДВ. Значить, «вхідний» ПДВ покупець зможе прийняти до відрахування.
До речі, така ситуація взаємовигідна. Адже «спрощенець» буде включати в доходи лише суму комісійної винагороди. А це означає, що ймовірність перевищити ліміт виручки, що дозволяє залишатися на «спрощенку», різко знижується. Крім того, скорочується сама сума доходів (доходом буде не вся виручка, а лише винагороду), і, як наслідок, знижується єдиний податок.
Скористаємося умовами прикладу 1.
ТОВ «Паллада» займається оптовою торгівлею і застосовує спрощену систему оподаткування (об'єкт оподаткування - «доходи»). За договором комісії покупець (комітент) доручає ТОВ «Паллада» (комісіонеру) закупити у постачальника товари. Вартість товарів становить 236 000 руб. і включає в себе:
- ПДВ в сумі 36 000 руб .;
- винагорода посередника в розмірі 20 000 руб.
До бюджету «Палладе» доведеться заплатити єдиний податок на суму (лікарняні та пенсійні внески для спрощення прикладу не розглядаються): 20 000 руб. × 6% = 1200 руб.
Компанія втратить право на «спрощенку», якщо порушить хоча б одне з обмежень, встановлених пунктами 3 і 4 статті 346.12 і пунктом 3 статті 346.14 НК РФ. Крім того, покинути ССО доведеться, якщо за підсумками звітного або податкового періоду (I кварталу, півріччя, 9 місяців, року) доходи фірми перевищать 20 000 000 рублів, скориговані на коефіцієнт-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).