Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
У разі встановлення в організації факту розкрадання основного засобу, згідно з пунктом 27 Положення № 34н, в обов'язковому порядку повинна бути проведена інвентаризація основних засобів.
Для проведення інвентаризації, а також для оформлення документів на списання викрадених основних засобів, наказом керівника може бути створена постійно діюча комісія. До складу комісії входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) і особи, на яких покладено відповідальність за збереження основних засобів. Для участі в роботі комісії можуть запрошуватися представники відповідних інспекцій.
Після проведення інвентаризації на підставі актів інвентаризації, пояснювальних матеріально-відповідальних осіб, актів слідчих органів та інших документів комісія визначає винних осіб.
Результати інвентаризації та висновки комісії оформляються у вигляді наказу керівника підприємства. Даний наказ є підставою для складання акту на списання об'єкта основних засобів.
Відповідно до пункту 29 ПБУ 6/01 вартість вибуває об'єкта основних засобів підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Для обліку вибуття об'єктів основних відповідно до Плану рахунків до рахунку 01 «Основні засоби» може відкриватися субрахунок «Вибуття основних засобів». У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації.
Для узагальнення інформації про суми недостач і втрат від псування матеріальних цінностей, виявлених в процесі їх заготовляння, зберігання та продажу, незалежно від джерела їх покриття, Планом рахунків призначений рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Цей рахунок застосовується також для обліку сум недостач від розкрадання матеріальних цінностей.
Залишкова вартість викрадених основних засобів списується з кредиту рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів», в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Відповідно до підпункту «б» пункту 28 Положення № 34н, недостача майна і його псування в межах норм (яких за основними засобами немає) природного зменшення населення ставляться на витрати виробництва або обігу (витрати), понад норми - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків списання збитків від розкрадання майна при відсутності винних осіб, а також у разі відмови судом у стягненні збитків з них, відображається за кредитом рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» в кореспонденції з дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати », субрахунок 91-2« Інші витрати ».
Вибуття основного засобу в зв'язку з розкраданням не є операцією, що визнається об'єктом оподаткування ПДВ. Тому організація втрачає право на відрахування сум ПДВ в частині, що стосується вартості викраденого об'єкта основних засобів, що не перенесеної на собівартість продукції (робіт, послуг) через амортизаційні відрахування, тобто в частині залишкової вартості. Значить суму ПДВ в частині залишкової вартості слід відновити до сплати в бюджет і відобразити в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» в кореспонденції, в даному випадку, з дебетом рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
З кабінету бухгалтерії ТОВ «Альянс» вкрадений ксерокс, враховується організацією в складі основних засобів. Первісна вартість ксерокса становить 16 200 рублів, термін корисного використання при прийнятті до обліку об'єкта основних засобів був встановлений в 4 роки. Сума амортизації, нарахована за час експлуатування 1 350 рублів. Сума ПДВ, сплачена постачальнику при придбанні ксерокса в розмірі 2 916 рублів, прийнята до заліку в повному обсязі. Суд відмовив у стягненні з матеріально відповідальної особи вартості вкраденого майна.
Для відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку будемо використовувати такі найменування субрахунків:
01-1 «Основні засоби в експлуатації»;
01-2 «Вибуття основних засобів».