Трапляється, що особи, які проживають в готелі, псують майно. Правилами надання готельних послуг в Російській Федерації встановлено, що в цьому випадку винні зобов'язані відшкодувати завдані збитки. Згідно з пунктом 26 зазначених Правил *
* Споживач відповідно до законодавства Російської Федерації відшкодовує збитки в разі втрати або пошкодження майна готелю, а також несе відповідальність за інші порушення. *
Нерідко зіпсоване майно не підлягає відновленню, отже, його необхідно списати. Як це правильно відобразити в обліку?
У цьому випадку складається Акт про псування майна готелю (форма №9-Г). Він складається в трьох примірниках. Один передається до бухгалтерської служби, другий - матеріально-відповідальній особі, а третій віддається на руки винуватцю.
Сума відшкодовується збитку, яку сплачує клієнт, є для готелю позареалізаційних доходів. Це випливає з пункту 8 ПБО 9/99 «Доходи організації» *
* Позареалізаційними доходами є:
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;
курсові різниці;
сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів);
інші позареалізаційні доходи. *
Такі суми відображаються в обліку за рахунком 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші доходи».
Розглянемо на прикладі.
Приклад.
Чергова по поверху готелю «Турист» виявила, що постоялець зламав телевізор, і повідомила про це адміністратора готелю. Телевізор можна відремонтувати, сума ремонту складає 500 рублів.
Після складання Акту про псування майна постоялець повністю відшкодував готелі збиток.
У бухгалтерському обліку була зроблена проводка:
Дебет 50 «Каса» кредит 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші доходи» - 500 рублів - відшкодована сума завданих збитків.
У податковому обліку надійшли від постояльця суми будуть враховані в складі позареалізаційних доходів відповідно до пункту 3 статті 250 НК РФ.
Відносно податку на додану вартість при відшкодуванні клієнтом збитку, нанесеного готелі, ситуація залишається неврегульованою. Існують дві точки зору, кожна з них заслуговує на увагу, проте обов'язок, яку з них вибрати покладається на платника податків.
Нагадаємо, що відповідно до статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.
Поняття реалізації міститься в статті 39 Податкового Кодексу РФ *
* Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених цим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безвозм здной основі. *
Відповідно до цього визначення важко погодиться з тим, що, відшкодовуючи збитки готелі, клієнт набуває право власності на щось. Інакше кажучи, об'єкта оподаткування не виникає. Але в цьому випадку, податковий орган напевно зажадає відновити «вхідний» ПДВ по зіпсованому майну, так як умови прийняття ПДВ до відрахування у платника податку не дотримані, порушено підпункт 1 пункту 2 статті 171 НК РФ: товари (роботи, послуги) придбані платником податків для операцій , визнаних об'єктом оподаткування з податку. Виходячи з цього, платник податків повинен відновити суму «вхідного» ПДВ по зіпсованому майну і заплатити її в бюджет.
І інша точка зору:
Згідно з пунктом 2 статті 153 НК РФ *
* При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.
Зазначені в цьому пункті доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити. *
Виходячи з цього, податок на додану вартість нараховувати потрібно.