На підставі договору лізингу лізингодавець:
- набуває у конкретного продавця у власність конкретне майно для його передачі лізингоодержувачу в якості предмета лізингу за певну плату, на певний термін, на певних умовах;
- виконує інші зобов'язання, що випливають із змісту договору лізингу.
За договором лізингу лізингоодержувач:
- приймає предмет лізингу в порядку, передбаченому договором лізингу;
- виплачує лізингодавцю лізингові платежі в порядку і в терміни, які передбачені договором лізингу;
- після закінчення терміну дії договору лізингу повертає предмет лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу, або набуває предмет лізингу у власність;
- виконує інші зобов'язання, що випливають із змісту договору лізингу.
Договір лізингу завжди носить БЕЗОПЛАТНО характер.
Переданий договору лізингу об'єкт може враховуватися на балансі як лізингодавця, так і лізингоодержувача. Це визначається договором. Від цього залежить порядок обліку та викупу лізингового майна, а також оподаткування.
Пам'ятка для лізингоодержувача
Спочатку розглянемо деякі важливі моменти, про які слід пам'ятати лізингоодержувачу.
1. Об'єкт передається в лізинг разом з усіма приладдям і документами на нього.
2. Поточне технічне обслуговування, поточний та капітальний ремонт предмета лізингу виробляє лізингоодержувач за свій рахунок, якщо інше не передбачено договором лізингу (п. 3 ст. 17 Закону № 164-ФЗ). Всі витрати можуть бути враховані у витратах в повному обсязі.
3. Лізингоодержувач може проводити поліпшення предмета лізингу, що не завдають йому шкоди, але тільки з письмової згоди лізингодавця. Якщо лізинг поворотний, лізингоодержувач має право після закінчення договору отримати від лізингодавця відшкодування вартості цих поліпшень, якщо інше не передбачено договором. Віддільні поліпшення предмета лізингу є власністю лізингоодержувача, якщо інше не передбачено договором лізингу (п. 7-9 ст. 17 Закону № 164-ФЗ).
5. Предмет лізингу, отриманий лізингоодержувачем за договором лізингу, може враховуватися на балансі як лізингодавця, так і лізингоодержувача за згодою сторін (ст. 31 Закону № 164-ФЗ).
- реорганізації або ліквідації фірми;
- передачі, включаючи придбання, майна між взаємозалежними особами.
На цій же підставі враховане на балансі лізингодавця або лізингоодержувача в якості основних засобів рухоме майно в рамках договору фінансової оренди (лізингу) також не обкладається цим податком.
6. У бухгалтерії повинні бути наступні документи:
- договір лізингу;
- акт прийому-передачі предмета лізингу (в довільній формі або за формою ОС-1);
- рахунки на оплату, виставлені лізингодавцем;
- платіжні документи на оплату цих рахунків;
- рахунки-фактури;
- акт прийому-передачі предмета лізингу при поверненні автомобіля лізингодавцю.
Автомобіль в лізинг
Якщо в лізинг береться автомобіль, то додатково майте на увазі наступне.
2. ПММ, автошини, мийка, стоянка і інші експлуатаційні витрати також несе лізингоодержувач.
Тепер розглянемо особливості лізингових платежів, амортизації лізингового майна і викупної ціни.
лізингові платежі
Лізингові платежі - це загальна сума платежів за договором за весь термін його дії. У неї входять:
- відшкодування витрат лізингодавця з придбання та передачі автомобіля лізингоодержувачу та інших передбачених договором лізингу послуг;
- дохід лізингодавця.
Якщо договором лізингу передбачено перехід права власності на предмет лізингу до лізингоодержувача, в загальну суму договору лізингу може включатися його викупна ціна (п. 1 ст. 28 Закону № 164-ФЗ).
Розмір, спосіб проведення і періодичність лізингових платежів визначаються договором лізингу.
- метод «з фіксованою загальною сумою». Загальна сума платежів нараховується рівними частками протягом усього терміну договору відповідно до погодженої сторонами періодичністю;
- метод «з авансом». При укладанні договору лізингоотримувач сплачує лізингодавцю аванс у погодженому сторонами розмірі, а інша частина загальної суми лізингових платежів (за вирахуванням авансу) нараховується і сплачується протягом терміну дії договору, як і при нарахуванні платежів з фіксованою загальною сумою. При цьому витрати на авансовий платіж будуть списуватися в податковому обліку лізингоодержувача рівномірно протягом терміну дії договору, а ПДВ, прийнятий до відрахування з суми авансового платежу, підлягає відновленню за правилами пункту 3 статті НК РФ;
- метод «мінімальних платежів». У загальну суму платежів включаються сума амортизації лізингового майна за весь термін дії договору, плата за використані лізингодавцем позикові кошти, комісійна винагорода і плата за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором, а також вартість викуповується лізингового майна, якщо викуп передбачений договором.
Лізингоодержувач зобов'язаний сплачувати лізингові платежі з моменту початку використання предмета лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу (п. 3 ст. 28 Закону № 164-ФЗ).
Амортизація лізингового майна
Амортизацію нараховує та сторона угоди, у якій предмет лізингу знаходиться на балансі (п. 2 ст. 31 Закону № 164-ФЗ).
Крім того, як сказано в законі, «сторони договору лізингу мають право за взаємною згодою застосовувати прискорену амортизацію предмета лізингу», але для цього умова про прискорену амортизацію повинно бути закріплено в договорі. Величина коефіцієнта прискореної амортизації повинна бути обговорена сторонами, але не вище 3. Спеціальний коефіцієнт не застосовується до майна, в тому числі і транспортних засобів, які можуть застосовуватися до третьої амортизаційної групі (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Зверніть увагу: в бухгалтерському обліку коефіцієнт не вище 3 до норми амортизації лізингового майна також можна застосовувати, але тільки при використанні способу зменшуваного залишку.
викупна вартість
Викупну ціну на лізинговий автомобіль визначають сторони договору, якщо він передбачає перехід права власності на предмет лізингу від лізингодавця до лізингоодержувача.
Цю суму можна виплачувати одноразово самостійним платежем, або вона може входити в регулярний лізинговий платіж.
Зверніть увагу: цивільним законодавством встановлено, що предмет лізингу переходить лізингоодержувачу у власність після того, як він сплатить всю суму лізингових платежів без вказівки викупної ціни (крім випадку, якщо умова про ціну є істотною умовою договору купівлі-продажу). Тому сторонам слід обумовити розмір викупної ціни в загальній сумі договору лізингу і порядок її виплати.
Справа в тому, що викупна вартість предмета лізингу - це не плата за користування об'єктом лізингу (на відміну від поточних платежів), а витрата на придбання основного засобу (предмета лізингу). Тому її слід виокремлювати з поточних витрат і враховувати відокремлено (вести окремий облік), так як при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати на придбання майна, що амортизується (п. 5 ст. 270 НК РФ). Тобто лізинговий платіж є витратою в частині, в якій він сплачується за отримання предмета лізингу у тимчасове володіння і користування. А викупна ціна списується після закінчення терміну дії договору лізингу за фактом викупу, і якщо лізингоодержувач вносив її частинами одночасно з лізинговими платежами, то ці часткові суми є авансами.
Списання викупної ціни може бути вироблено одноразово в якості матеріальних витрат, а якщо її величина перевищує 40 000 рублів - вона формує первісну вартість амортизується майна в податковому обліку нового власника - колишнього лізингоодержувача.
Краще рішення для бухгалтера
Бератор «Практична енциклопедія бухгалтера» - це електронне видання, яке знайде краще рішення для будь-якої бухгалтерської завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: детальний алгоритм дій і проводки, приклади з практики реальних компаній і зразки заповнення документів e.berator.ru
Практична енциклопедія бухгалтера