В окремих випадках, встановлених чинним податковим законодавством, враховуються доходи, що не були фактично отримані, але могли б бути отримані. Йдеться про угоди з взаємозалежними особами, в яких ціни нижче ринкових. У загальному випадку визначення додаткового доходу здійснюється податковими органами, при цьому зазначену коригування податкової бази має право провести і сам платник податків. Ми розповімо про те, як це зробити і як відобразити цю операцію в податкових деклараціях.
Угоди між взаємозалежними особами
Підприємницька діяльність - це самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку особами (ст. 2 ГК РФ).
Відповідно, ціна угоди встановлюється виключно господарюючими суб'єктами і для цілей оподаткування визнається ринковою. Але з цього правила є виняток - це угоди між взаємозалежними особами, які є контрольованими.
Порядок визнання осіб взаємозалежними для цілей застосування НК РФ встановлено ст. 105.1 НК РФ. Загальний підхід для визнання осіб взаємозалежними наступний. Якщо особливості відносин між особами можуть впливати на умови і (або) результати операцій, що здійснюються цими особами, і (або) економічні результати діяльності цих осіб або діяльності представляються ними осіб, то зазначені особи визнаються взаємозалежними для цілей оподаткування. Для визнання взаємної залежності осіб враховується вплив, який може виявлятися в силу участі однієї особи в капіталі інших осіб, відповідно до укладеної між ними угоди або при наявності іншої можливості однієї особи визначати рішення, що приймаються іншими особами. При цьому такий вплив враховується незалежно від того, чи може воно надаватиметься однією особою безпосередньо і самостійно або спільно з його взаємозалежними особами, визнаними такими.
Особливості оподаткування операцій між взаємозалежними особами
Податковим кодексом встановлено особливості оподаткування операцій між взаємозалежними особами: загальні положення прописані в ст. 105.3 НК РФ.
Основні принципи оподаткування даних операцій наступні:
- якщо ціна угоди між взаємозалежними особами відрізняється від ринкової, то для цілей оподаткування враховується недоотриманий дохід;
- недоотриманий дохід враховується для цілей оподаткування тільки в разі, якщо це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету;
- сума недоотриманих доходів визначається податковим органом із застосуванням методів, встановлених гл. 14.3 НК РФ. При цьому податковий орган повинен довести, що ціна угоди не є ринковою;
- платник податків має право самостійно застосувати для цілей оподаткування ринкову ціну, що відрізняється від ціни, застосованої в зазначеній угоді, а також самостійно зробити коригування податкової бази;
- податкові органи відстежують повноту обчислення і сплати податку на прибуток організацій, ПДФО (відповідно до ст. 227 НК РФ - індивідуальними підприємцями, нотаріусами, адвокатами), ПВКК і ПДВ (якщо одна зі сторін угоди не сплачує ПДВ);
- встановлено ряд випадків, коли ціни визнаються ринковими, наприклад якщо угода укладена за результатами біржових торгів або на підставі висновку оцінювача.
Відповідальність за несплату податку по операціях з взаємозалежними особами
Правила проведення самостійної коригування податкової бази
Податок на прибуток організацій
Податок на доходи фізичних осіб
Податок на додану вартість
Податок на видобуток корисних копалин
Одночасно з поданням у загальновстановленому порядку податкових декларацій (уточнених податкових декларацій), в яких відображені самостійні коригування, здійснені відповідно до п. 6 ст. 105.3 НК РФ, ФНС рекомендує направляти до податкового органу пояснювальну записку з інформацією про здійснення самостійної коригування, а також з відомостями про угоди, щодо яких проведено коригування:
- номером і датою договору;
- вартістю предмета угоди, зазначеної в договорі;
- вартістю предмета угоди для цілей оподаткування;
- сумою виробленої коригування;
- відомостями про взаємозалежних учасників угоди (ІПН, найменуванням платника податків);
- іншої цікавої, на думку платника податків, інформацією.
Інформація, відображена в пояснювальній записці, необхідна для розмежування предмета контролю між ФНС і територіальними податковими органами, а також, на думку податківців, дозволить скоротити обсяг листування між платниками податків і податковими органами.
Необхідно відзначити, що уявлення зазначеної пояснювальної записки не є обов'язком платника податку відповідно до чинних положень НК РФ.
У разі якщо ціна угоди між взаємозалежними особами відрізняється від ринкової, для цілей оподаткування враховується недоотриманий дохід. При цьому платник податків має право самостійно застосувати для цілей оподаткування ринкову ціну, що відрізняється від ціни, застосованої в зазначеній угоді, а також самостійно зробити коригування податкової бази.
Самостійні коригування з податку на прибуток організацій і ПДФО відображаються в річних податкових деклараціях, тоді як по ПДВ і ПВКК - в уточнених податкових деклараціях за кожним податковим періодом, у якому відбулося відхилення цін (рентабельності), що спричинило заниження сум одного або декількох зазначених податків (авансових платежів).
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: