Якщо для поточної діяльності організації власних ресурсів недостатньо, заповнити дефіцит можуть допомогти учасники. Оформити допомогу можна по-різному: збільшити статутний капітал, внести вклад в майно ТОВ або просто передати активи безоплатно. Кожен варіант має свої плюси і мінуси. Збільшення статутного капіталу - процедура досить складна: потрібно двічі провести загальні збори учасників, внести зміни в статут і зареєструвати їх. Безоплатна допомога з цієї точки зору найпростіший варіант. Але учасники ТОВ можуть піти й іншим шляхом, оформивши допомогу у вигляді внеску в майно. У певних випадках з позиції оподаткування це вигідніше, ніж отримана безоплатно допомогу.
Розповімо, на що треба звернути увагу, щоб не довелося переплачувати податки.
Облік у сторони, яка передає
Згідно з Рекомендаціями Мінфіну при відображенні в обліку операцій по внесенню вкладів у майно дочірнього суспільства необхідно керуватися ПБО 10/99 "Витрати організації" <1>. Якщо слідувати цим Рекомендацій, передачу майна потрібно відобразити за дебетом рахунка 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з кредитом рахунків обліку майна, що передається.
Однак існує й інший підхід до обліку такої операції: вклади в майно товариства потрібно враховувати в складі фінансових вкладень.
Обмін досвідом
Іноземцев Олег Валерійович, головний спеціаліст відділу міжнародної фінансової звітності ВАТ "Галс-Девелопмент"
"Якщо організація (інвестор) володіє 100% часткою в статутному капіталі іншої організації (об'єкт інвестицій), то внесок інвестора в майно об'єкта інвестицій в звітності інвестора (і по МСФО, і за російськими ПБО) відображається у складі інвестиції (фінансового вкладення). Те є внесок в майно товариства (а також матеріальна допомога дочірньої компанії, внесок на збільшення чистих активів тощо) відбивається точно так же, як і внесок в статутний капітал.
Дійсно, користувачеві звітності компанії-інвестора абсолютно все одно, чи були при цьому внесені зміни в установчі документи (пріоритет змісту перед формою). Йому важливо тільки, що об'єкт інвестицій отримав додаткові активи і буде використовувати їх у своїй діяльності для отримання прибутку.
Якщо міркувати з точки зору російського бухобліку, то може здатися, що такий порядок обліку суперечить першій умові прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень <2> - наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування у організації права на фінансові вкладення і права на отримання згодом грошових коштів або інших активів від цих фінвложеній.
Однак це не так. Інвестор має належним чином оформлені документи, що підтверджують передачу майна об'єкту інвестицій. Крім того, у інвестора є установчі документи на об'єкт інвестицій або документи, що підтверджують придбання частки. Все це в сукупності дає інвестору право на отримання в подальшому грошей або інших активів від об'єкта інвестицій.
Якщо ж інвестор володіє часткою менш 100%, то внесок в майно об'єкта інвестицій буде внесений усіма інвесторами пропорційно їх частці в об'єкті інвестицій. І кожен інвестор відобразить свій внесок так, як це описано вище, тобто в складі інвестиції.
Такий підхід застосовується тому, що пропорційний внесок інвесторів не змінює частки їх володіння в об'єкті інвестицій. Реальна вартість інвестиції кожного інвестора відразу після вкладу виросте мінімум на суму його вкладу (інакше ніхто в звичайних обставинах такий внесок робити не буде), а то і більше. Звичайно, надалі ця інвестиція може знецінитися, але це вже питання подальшого обліку, а не первісного визнання вкладу інвестора в майно об'єкта інвестицій ".
Облік у одержує боку
Податковий кодекс дозволяє не платити податок на прибуток з будь-якого майна, отриманого від учасників, за умови, що метою такої передачі є збільшення чистих активів компанії-одержувача. Причому дане правило діє незалежно від частки участі в статутному капіталі організації <13>. Тому в документах, що стосуються внесення вкладів (а це перш за все рішення учасників), має бути прямо вказано: "Метою внесення вкладів є збільшення чистих активів дочірнього товариства".
Якщо така мета не буде вказана в документах, отримана допомога не буде обкладатися податком на прибуток, тільки коли <14>:
- частка засновника в статутному капіталі дочірньої компанії більше 50%;
- отримане майно (крім грошей) протягом року не буде передано третім особам (продано, здано в оренду, передано в заставу <15>).
Якщо в якості внеску в майно ви отримали основний засіб, його можна амортизувати. Первісна вартість такого ОС буде дорівнює його ринковій ціні (але не нижче залишкової вартості даного ОЗ у податковому обліку материнської компанії) <16>. Однак застосовувати амортизаційну премію до цих основних засобів ви не можете <17>.
попереджаємо керівника
Щоб не довелося переплачувати податок на прибуток, в рішенні загальних зборів учасників потрібно прямо вказати, що метою внесення вкладів в майно є збільшення чистих активів дочірнього суспільства.
А ось при отриманні матеріалів або продуктів їх податкова вартість буде дорівнює нулю. Тому при списанні матеріалів у виробництво або продаж товарів в податковому обліку їх вартість у витратах врахувати не можна, навіть якщо при їх отриманні ви відбили дохід <18>.
Якщо ж вклад в майно товариства внесений грошима, ніяких складнощів немає. Все, що ви придбаєте на ці гроші, буде враховуватися в звичайному порядку <19>.
Навіть якщо материнська компанія при передачі майна нарахує ПДВ, до відрахування ви його прийняти не зможете <20>. Як можна прийняти до відрахування і ПДВ, відновлений материнською компанією (у разі визнання угоди інвестиційної). Адже відрахування можливий тільки при отриманні майна в якості внеску до статутного капіталу <21>, а це зовсім інша ситуація.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: