Нехай і транспортні витрати і вартість товару на початок місяця дорівнюють нулю. За місяць надійшло товарів на суму 40 руб. з них продано товарів на 30 руб. і залишок товарів на кінець періоду склав 10 руб. (Тобто було продано 75% товару, що надійшов, а 25% залишилося на складі). Транспортні витрати за період склали 8 рублів. Розрахуємо кінцеві залишки товарів і витрат для цілей податкового та бухгалтерського обліків.
А. Бухгалтерський облік
транспортні витрати на початок місяця і вироблені в звітному місяці = 0 руб. + 8 руб. = 8 руб.
сума товарів, реалізованих у звітному місяці, і залишку товарів на кінець періоду = 30 руб. + 10 руб. = 40 руб.
середній відсоток транспортних витрат, знайдений як ставленням «1» до «2» = 8: 40 = 0,2.
суму витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця, визначаємо множенням суми залишку товарів на кінець періоду на середній відсоток = 10 руб. * 0,2 = 2 руб.
Таким чином, в бухгалтерському обліку на кінець місяця ми маємо 10 руб. на рахунку 41 «Товари» та 2 рубля на рахунку 44 «Витрати на продаж».
Б. Податковий облік
Читаємо статтю 320 НК:
«1. Визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок місяця і здійснених у поточному місяці ».
Зауважте, йдеться про прямі витрати. Прямі витрати по ст. 320 НК в торгівлі складаються з понесених транспортних витрат і вартості реалізованих за період товарів. У нашому прикладі: 0 руб. на початок місяця + (8 руб. + 30 грн.) за місяць = 38 руб.
«2. Визначається вартість товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість залишку товарів на складі на кінець місяця ».
Як і в бухгалтерському обліку отримуємо: 30 руб. + 10 руб. = 40 руб.
«3. Розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (п.1 цієї статті) до вартості товарів (п.2 цієї статті) ».
Отримуємо: 38 руб. 40 руб. = 0,95.
«4. Визначається сума прямих витрат, що відносяться до залишку товарів на складі, як добуток середнього відсотка на вартість залишку товарів на кінець місяця ».
Отримуємо: 10 руб. * 0,95 = 9,5 руб.
Тобто залишок прямих витрат на кінець місяця дорівнює 9,5 руб. А оскільки прямі витрати включають і транспортні витрати, і вартість самого товару, можна порівняти «податкові» 9,5 рублів з «бухгалтерськими» 12 рублями (10 руб. Товари + 2 руб. Витрати). Відчуваєте різницю?
Якщо в бухгалтерському обліку ми отримали логічний результат - 25% решти на складі товару привели до того, що і витрат залишилося рівно 25% (тобто 2 руб. Від 8 руб.). А в податковому?
Сума товарів і витрат, що утворюють непрямі витрати, залишилося менше, ніж товарів (9,5 руб. Проти 10 руб.). І хоча для платника податків така арифметика вигідна (більше витрат за місяць прийнято для оподаткування), це навряд чи виправдовує відсутність логіки в податковому розрахунку.
Добре живеться тому бухгалтеру, чий бухгалтерський облік максимально ідентичний податковому обліку, обидва цих обліку автоматизовані і абсолютно вірно і детально обробляються програмою автоматизації бухгалтерського і податкового обліку. При цьому ведеться детальний облік витрат для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку, формуються всі різниці відповідно до ПБУ 18/02 і автоматично розраховуються ВОНА, ВОНО, ПНА, ПНО і податок на прибуток в кінцевому підсумку.
Таким людям можна тільки позаздрити. Вони відкривають звіт про прибутки і збитки, натискають кнопку «заповнити» і, вуаля, ось він - готовий до надання до податкової інспекції розрахунок з податку на прибуток з додатками і розшифровками. Шкода тільки, що таким станом справ можуть похвалитися далеко не всі трудівники бухгалтерського і податкового обліку.