Організаціям, які здійснюють роздрібну торгівлю, дозволяється вести облік придбаних товарів на рахунку 41 «Товари» за власним вибором, закріпленому в обліковій політиці: за вартістю їх придбання або за продажною ціни. Про це сказано в п. 13 ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженого Наказом Мінфіну України від 09.06.01 № 44н. У разі якщо організація приймає рішення врахувати продукти за продажними цінами, з'являється поняття «торгова націнка», яка є різницею між продажною ціною і купівельною ціною продукту і відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 42 «Торгова націнка». Розмір торгової націнки встановлюється наказом керівника. Це може бути єдина торговельна націнка (одноманітна для всіх продуктів), або для кожної групи (номенклатури) товарів застосовується своя торгова надбавка.
При прийнятті до бухгалтерського обліку товарів по продажним цінами на суму торгової націнки кредитують рахунок 42 «Торгова націнка» в кореспонденції з рахунком 41 «Товари». Відповідно, списується з кредиту рахунку 41 «Товари» в дебет рахунку 90 «Продажі» вартість реалізованих товарів дорівнює сумі отриманої за ці продукти виручки. Для виявлення фінансового результату від реалізації дебетовий оборот рахунка 90 «Продажі» повинен бути скоректований на суму торгової надбавки (націнки), що відноситься до реалізованих товарів.
Це здійснюється шляхом відображення суми торгової націнки за реалізованими товарами за кредитом рахунку 42 «Торгова націнка» в кореспонденції з дебетом рахунка 90 «Продажі» способом "сторно". При цьому сума торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів, дорівнює різниці між виручкою від реалізації (продажною ціною реалізованих товарів) та купівельною ціною проданих продуктів. Цю різницю так само називають валовим доходом (подп. 12.1.1 п. 12 Методичних рад з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску продуктів в організаціях торгівлі, затверджених Листом Роскомторга від 10.07.96 №1-794 / 32-5 (далі - Методичні рекомендації)). І найголовніше при обліку товарів за продажними цінами - правильно розрахувати суму валового доходу (торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів).
Варіанти розрахунку валового доходу (торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів) запропоновані в Методичних рекомендаціях. Відповідно до п. 12.1.3 Методичних рад, знайти націнку можна: за загальним товарообігу, за асортиментом товарообігу, за середнім відсотком, за асортиментом залишку товарів. У Анотації по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну України від 31.10.00 № 94н, теж вказано метод розрахунку суми торгової націнки. Позначений метод схожий на спосіб розрахунку за середнім відсотком, позначений в Методичних рекомендаціях.
Розглянемо методи, позначені в Методичних рекомендаціях, докладніше.
За загальним товарообігу
Під товарообігом розуміється сума виручки за реалізовані товари (подп. 2.2.3 п. 2 Методичних рад), т. Е. Оборот по кредиту рахунку 90 субрахунок "Дохід". Якщо на всі продукти застосовується однаковий відсоток торгової надбавки, то вживається метод розрахунку валового доходу за загальним товарообігу (подп. 12.1.4 п. 12 Методичних рад). Але якщо розмір торговельної надбавки протягом звітного періоду змінювався, слід знайти обсяг товарообігу окремо за періодами впровадження різних розмірів торгової надбавки.
При методі розрахунку по товарообігу валовий дохід від реалізації товарів (ВД) розраховується за формулою:
ВД = Т x РН. 100,
де Т - загальний товарообіг,
РН - розрахункова торгова надбавка.
В свою чергу:
РН = ТН. (100 + ТН) х 100,
де ТН - торгова надбавка,%.
Отже, валовий дохід визначатиметься за формулою:
ВД = Т х ТН. (100 + ТН)
За асортиментом товарообігу
Метод розрахунку валового доходу за асортиментом товарообігу використовується, якщо на різні групи товарів застосовуються різні розміри торговельної надбавки (подп. 12.1.5 п. 12 Методичних рад). Він має на увазі обов'язковий облік товарообігу за групами товарів, кожна з яких включає продукти з однаковою надбавкою. Валовий дохід за асортиментом товарообігу визначається за формулою:
ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +. + Тn х РНn). 100,
де Т1, Т2. Тn - товарообіги за групами товарів;
РН1, РН2. РНn - розрахункові торговельні надбавки за групами товарів.
При цьому РНn = ТНn. (100 + ТНn) х 100,
де ТН1, ТН2. ТНn - торгова надбавка за групами товарів,%.
Використовуємо наступні початкові дані:
Група продуктів
Товарообіг, руб.
Торгова надбавка,%
Продукти групи 1 - 25 000
Продукти групи 2 - 6500
Разом 31 500
Спочатку визначимо розрахункові торговельні надбавки по кожній групі товарів.
Для продуктів групи 1 розрахункова торгова надбавка складе РН1 = 25 х 100. (100 + 25) = 20.
Для продуктів групи 2 розрахункова торгова надбавка складе РН2 = 30 х 100. (100 + 30) = 23,077.
Валовий дохід (торгова націнка, що відноситься до реалізованих товарів) складе:
ВД = (25 000 х 20 + 6500 х 23,077). 100 = 6500 руб.
За середнім відсотком
Відповідно до подп. 12.1.6. п. 12 Методичних рад, валовий дохід за середнім відсотком розраховується за формулою:
ВД = Т х П: 100,
де П - середній відсоток валового доходу.
В свою чергу:
П = (ТНн + ТНП - Тнв). (Т + ОК) х 100,
де ТНн - торгова надбавка на залишок товарів на початок звітного періоду (сальдо рахунку 42 «Торгова націнка» на початок звітного періоду);
ТНП - торгова надбавка на продукти, що надійшли за звітний період (кредитовий оборот рахунку 42 «Торгова націнка» за звітний період);
Тнв - торгова надбавка на вибулі продукти (дебетовий оборот рахунку 42 «Торгова націнка» за звітний період). Під вибуттям продуктів в цьому випадку розуміється так званий документальний витрата (повернення продуктів постачальникам, списання псування продуктів і т. П.) (Пп. 12.1.6 п. 12 Методичних рад);
ОК - залишок товарів на кінець звітного періоду (сальдо рахунку 41 «Товари» на кінець звітного періоду).
Об'єднаймо дві вищевказані формули:
ВД = Т х (ТНн + ТНП - Тнв). (Т + ОК)
У Методичних рекомендаціях зазначено, що метод розрахунку валового доходу за середнім відсотком є звичайним і може застосовуватися будь-якою організацією.
За асортиментом залишку продукту
Згідно з пп. 12.1.7 п. 12 Методичних рад розрахунок валового доходу за асортиментом залишку товарів визначається за формулою:
ВД = (ТНн + ТНП - Тнв) - ТНК,
де ТНК - торгова надбавка на залишок товарів на кінець звітного періоду.
Для того щоб отримати дані про суму торгової надбавки, що припадає на залишок товарів на кінець звітного періоду, потрібно вести облік нарахованої і реалізованої торгової надбавки по кожному найменуванню товару або ж за групами товарів з подібними методами нарахування торгової надбавки. Через це метод розрахунку валового доходу за асортиментом залишку продукту є більш трудомістким.