Бронтвейн К. М .. провідний експерт журналу
Чиновники пояснили, як розрахувати податки, якщо у організації з'явився ще один напрям в бізнесі. Адже, як правило, в новій діяльності беруть участь ті ж фахівці, що і в основній. Крім того, треба розподіляти загальногосподарські витрати. Ми проаналізували ситуацію.
Потрібно розділяти показники
Для правильного розрахунку податків потрібно проводити відокремлення даних, що відносяться до різних режимів оподаткування і-оподаткування, а також до різних видів діяльності, переведеним на сплату ЕНВД. Коли немає можливості це зробити, необхідно проводити розподіл. Стосується це в тому числі до загальногосподарських витрат, що включає, наприклад, зарплату адміністративно-управлінського персоналу, комунальні та орендні платежі. Якщо при суміщенні режимів вони будуть цілком враховані при розрахунку податку на прибуток, то це призведе до заниження його величини. І при перевірці чиновники вважатимуть, що організація не забезпечила достовірність визначення суми зобов'язань перед бюджетом. А це може спричинити за собою санкції, передбачені статтею 122 Податкового кодексу РФ. Нагадаємо, в ній мова йде про наслідки в разі несплати або неповної перерахування сум податку.
Як визначити чисельність
Якщо одні й ті ж працівники одночасно беруть участь в декількох видах діяльності або в різних режимах оподаткування, то питання про розподіл їх виявляється не таким простим. Більш того, на підприємстві є також і адміністративно-господарський персонал, тобто люди, які мають лише непряме відношення до того чи іншого виду діяльності. Розглянемо варіанти обліку.
ЕНВД з різних видів діяльності
Організація, яка сплачує єдиний податок з роздрібної торгівлі, приступила до ще однієї діяльності, по якій також застосовується спецрежим. Чисельність компанії становить 20 чол. в тому числі: управлінці - 4 чол .; зайняті в торгівлі - 10 чол .; залучені для роботи в іншому напрямку відповідно до нових трудовими договорами - 6 чол.
Виходить, що чисельність фірми без урахування апарату управління становить 16 чол. (10 + 6), відповідно, кількість співробітників адміністративного персоналу, що припадає на одного працюючого, - 0,25 (4. 16). Застосовуючи відповідно до облікової політики це значення в якості коефіцієнта розподілу, отримуємо додатково 1,5 чол. (0,25 х 6 чол.).
Якщо організація приступила до нового виду діяльності, за яким сплачує ЕНВД, то доходи і витрати за цим напрямком бізнесу не будуть враховуватися при розрахунку податку на прибуток. Такий висновок випливає з пункту 9 статті 274 і пункту 4 статті 346.26 Податкового кодексу РФ. У цьому випадку компанія зобов'язана вести окремий облік доходів і витрат (п. 9 ст. 274 Податкового кодексу РФ) в рамках загальної системи оподаткування. Розглянутий під іншим кутом зору, він являє собою виділення майна, зобов'язань і господарських операцій, необхідних для розрахунку єдиного податку на поставлений дохід (п. 7 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ).
Крім того, вони неодноразово відзначали, що податковим законодавством не визначено порядок розподілу чисельності адміністративно-управлінського і загальногосподарського персоналу при веденні декількох видів діяльності, по одному з яких сплачується єдиний податок і в якості фізичного показника застосовується кількість працівників.
Компанія, що займається оптовою торгівлею, приступила до нового виду діяльності, за яким сплачується ЕНВД. Чисельність компанії становить 40 чол. в тому числі: управлінці - 8 чол .; зайняті в торгівлі - 22 чол. Решта 10 чол. приступили до виконання робіт по ремонту, технічного обслуговування та миття автомобілів. Для цього були видані відповідні посадові інструкції і укладені нові трудові договори.
При таких умовах компанія може документально підтвердити розподіл людей за видами діяльності, тому при розрахунку єдиного податку не буде враховувати чисельність співробітників, зайнятих у торгівлі. У підсумку з урахуванням управлінців фізичний показник, який застосовується при розрахунку єдиного податку, дорівнює 18 чол. (10 + 8).
Які особливості розподілу
Далі розглянемо, як проводиться розподіл витрат при поєднанні різних режимів.
Отримуємо загальний дохід в розмірі 2 600 000 руб. (2 000 000 +600 000).
Сума загальногосподарських витрат за звітний період становить 800 000 руб. При цих умовах на один рубль загальної виручки припадає 77 коп. (2 000 000 руб. / 2 600 000 руб.) Доходу від оптової торгівлі та 23 коп. (600 000 руб. 2 600 000 руб.) Від роздрібної. Виходить, що коефіцієнти дорівнюють відповідно 0,77 і 0,23. Тому сума загальногосподарських витрат, що розподіляється на діяльність, за якою сплачується єдиний податок, складе 184 000 руб. (0,23 х 800 000 руб.).
Таким чином, по оптовій торгівлі цей показник буде дорівнює 616 000 руб. (0,77 х 800 000 руб.).
Загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно часткам виручки в загальному обсязі всіх доходів починаючи з того періоду, в якому відбулося поєднання двох податкових режимів.