- Які податкові ризики суспільства, в тому числі в частині претензій перевіряючих органів, якщо відсутні ККМ залишатимуться на обліку в податкових органах?
- Які існують варіанти зняття з обліку втрачених ККМ? Чи є практика звернення організацій до податкових органів щодо зняття з реєстрації ККМ в разі виявлених нестач ККМ і облікових карток і (або) технічних паспортів по ним за результатами інвентаризації? Чи може це в разі використання саме мобільних ККМ бути причиною зняття з обліку?
1. Питання застосування контрольно-касової техніки (ККТ), її реєстрації, а також порядок взаємодії податкових органів з організаціями викладені в Законі про ККТ [1], Регламенті [2] та Положення № 470 [3].
Зазначені акти не встановлюють обов'язок суспільства по здійсненню дій, необхідних для зняття ККМ з обліку в разі її невикористання (в тому числі з причини втрати, втрати, крадіжки та ін.). Всі обов'язкові вимоги щодо ККМ відносяться до питань експлуатації, використання ККМ або невикористання їх у встановлених законом випадках.
Адміністративна відповідальність за правопорушення у зв'язку з використанням або невикористанням ККМ визначена п. 2 ст. 14.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Зазначена норма містить вичерпний перелік підстав для притягнення до відповідальності, а саме:
- незастосування в встановлених федеральними законами випадках ККМ;
- застосування ККМ, яка не відповідає встановленим вимогам;
- використання ККМ з порушенням встановленого законодавством РФ порядку і умов її реєстрації і застосування;
- відмова у видачі на вимогу покупця (клієнта) у випадку, передбаченому федеральним законом, документа (товарного чека, квитанції або іншого документа, що підтверджує прийом грошових коштів за відповідний товар (роботу, послугу)).
Вчинення будь-якого з перерахованих діянь тягне за собою попередження або накладення адміністративного штрафу: на посадових осіб - від 3000 до 4000 руб. на юридичних осіб - від 30 000 до 40 000 руб.
Таким чином, на наш погляд, бездіяльність суспільства щодо зняття втрачених ККМ з реєстрації в податковому органі не містить ознак перерахованих правопорушень - а, отже, за таке діяння до суспільства або відповідальної особи товариства не мають бути застосовані будь-які штрафні санкції.
Також не виявлено податкових ризиків суспільства щодо знаходження втрачених ККМ на обліку в податкових органах (за умови відображення суспільством в бухгалтерському обліку втрати ККП).
У зв'язку з цим вважаємо, що заява в правоохоронні органи і до податкового органу про втрату ККМ, виявленої в результаті проведення інвентаризації, дає організації можливість посилатися на те, що вона не здійснювала будь-які операції на даній ККМ в період як після подачі такої заяви , так і до цього моменту (момент втрати не визначений конкретною датою, якщо немає інших доказів).
2. Питання зняття ККМ з обліку регламентований Положенням № 470 і Регламентом. Відзначимо, що будь-які спеціальні положення щодо зняття з обліку саме мобільних ККМ відсутні.
Відповідно до п. 16 Положення № 470, п. 26 і 82 Регламенту для зняття ККМ з реєстрації потрібно подати до податкового органу:
Якщо заяву про зняття ККМ з реєстрації подається заявником через виникнення форс-мажорних обставин, що призвели ККМ в несправний стан, або в зв'язку з розкраданням (втратою) ККМ, додатково повинен бути представлений документ, що підтверджує факт виникнення даних обставин (п. 86 Регламенту) .
З практики, що склалася в податкових органах, слід, що в якості підтвердження факту втрати (розкрадання) ККМ інспекції вимагають пред'явити відповідну довідку з правоохоронних органів, яка повинна містити інформацію про кількість втрачених (викрадених) ККМ, моделях і заводських номерах ККМ.
Таким чином, дотримуючись вимог чинного законодавства, суспільству для зняття втраченої ККМ з реєстрації необхідно подати до податкового органу всі названі документи, включаючи підтверджує довідку з правоохоронних органів про заяву суспільством про втрату (викрадення) ККМ.
Відносно ситуації, коли документи на ККМ втрачені, зазначимо таке.
Згідно ст. 5 Закону про ККТ організації та індивідуальні підприємці зобов'язані забезпечувати ведення і зберігання в установленому порядку документації, пов'язаної з придбанням і реєстрацією, введенням в експлуатацію та застосуванням ККМ.
Пунктом 13 Положення № 470 встановлено, що функції по зберіганню документації покладаються:
- на постачальника або сервісного центру - щодо облікового талона, що містить відомості про ККТ і позначки про її реєстрацію, перереєстрацію, зняття з реєстрації в податковому органі, введенні в експлуатацію, перевірці її справності, ремонті, технічному обслуговуванні, заміні програмно-апаратних засобів, установці знаків «Державний реєстр» і «Сервісне обслуговування», наклеюванні марок-пломб і виведення з експлуатації цієї техніки;
- постачальника - щодо документації, пов'язаної з виробництвом, постачанням і технічною підтримкою ККТ;
- центр технічного обслуговування - щодо документації, пов'язаної з технічною підтримкою ККТ;
- користувача - щодо документації, пов'язаної з придбанням, реєстрацією, введенням в експлуатацію, експлуатацією і виведенням з експлуатації ККТ.
Паспорт ККМ і облікова картка ККМ відносяться до документів, пов'язаних з введенням її в експлуатацію. Отже, їх зберігання повинно здійснюватися суспільством.
Отримані в податкових органах роз'яснення щодо можливості зняття ККМ з реєстрації за відсутності облікових карток і технічних паспортів ККМ свідчать про те, що уявлення документа, що підтверджує втрату (викрадення) як самих ККМ, так і документів на них, обов'язково.
Зверніть увагу: на практиці після розгляду заяви про зняття з обліку втрачених (викрадених) ККМ податковий орган приймає рішення про внесення в базу, яка містить інформацію про зареєстровані ККТ, записи «втрата (крадіжка)». При цьому загублена ККМ знімається з обліку тільки після закінчення п'яти років після внесення цього запису.
В силу п. 19 Положення № 470 податковий орган може самостійно зняти з реєстрації ККМ в разі закінчення нормативного терміну амортизації моделі ККМ, виключеної з Державного реєстру.
Будь-яких актів чи роз'яснень податкових та інших органів, а також судової практики, в яких би йшлося про виявлення недостач ККМ і документів на них в результаті саме інвентаризації, виявлено не було.
На закінчення ще раз відзначимо, що, чи не заявляючи в правоохоронні органи про втрату ККМ і не знімаючи ККМ з реєстрації в податковому органі, суспільство може зіткнутися з проблемою доведення факту невикористання їм втрачених ККМ в своїй діяльності в разі застосування таких ККМ третіми особами.
Для зняття втрачених ККМ з реєстраційного обліку в податковому органі суспільству необхідно представити в територіальний податковий орган заяву про зняття ККМ з реєстрації і видану правоохоронними органами довідку, що підтверджує заяву суспільством про втрату як самих ККМ, так і облікових карток, технічних паспортів ККМ.
Повернутися до списку статей