Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість суб'єкта, що не погашена в установлений строк відповідно до договору про терміни оплати. Якщо сумнівна заборгованість ймовірна і може бути оцінена за принципом зіставлення на-вімості, можливі витрати, пов'язані з нею, необхідно відображати в тому звітному періоді, коли проведена реалізація. Витрати, пов'язані з сом-чої заборгованістю, відображають шляхом формування резерву по сумнівних боргах, який створюється в кінці року на підставі даних інвентаризації дебіторської заборгованості і відбивається на пасивному рахунку 1290 "Резерв по сумнівним вимогам".
Дебіторська заборгованість показується у фінансовій звітності за вирахуванням резерву по сумнівних боргах.
Якщо сумнівна дебіторська заборгованість визнана безнадійним боргом (минув строк позовної давності, боржника визнано банкрутом), а господарюючий суб'єктів незалежно-єкт не створює резерву по сумнівних боргах, то сума може бути списана Непос-редственно на витрати періоду в момент визнання безнадійного боргу.
При утворенні резерву по сумнівних боргах, підприємства вправі по своє-му розсуд вибирати і передбачати облікової політикою один з наступних методів:
- метод відсотка від обсягу реалізації, виконаних робіт (наданих послуг);
- метод обліку рахунків за термінами оплати.
Сутність першого методу полягає у визначенні відсотка сум безна-надійно боргів в загальному обсязі реалізації для того, щоб визначити відсоток освіти резерву по сумнівних боргах, необхідно проаналізувати обсяг реалізації товарів, виконаних робіт (наданих послуг) і суму несплачених рахунків мінімум за три попередніх року, прорахувати середній відсоток співвідношення суми безнадійних боргів і обсягу реалізації. Потім, отриманий відсоток застосувати до обсягу реалізації в поточному періоді і, тим самим, розрахувати сyммy резерву.
Наприклад. Обсяг реалізації за рік становить 2500 тис. Тенге. Для визначення середнього відсотка неоплачених рахунків проаналізовані п'ять періодів, предшес-твующего звітному.
Обсяг реалізації, тис. Тенге
Сума безнадежниx боргів, тис.тенге
Середній відсоток неоплачених рахунків становить 1,19% (99/8300 х 100%), відповід-повідно сума резерву по сумнівних боргах - 29,75 тис. Тeнгe (2500 х 1,19%).
Метод обліку рахунків за термінами оплати полягає у визначенні відсотка сумнівних вимог щодо терміну оплати заборгованості в загальній сумі дебітор-ської заборгованості.
Наприклад. Величина неоплаченої дебіторської заборгованості за результатами інвентаризації становить 17080 тис. Тенге. По термінах оплати цю величину можна розбити наступним чином:
Терміни оплати дебіторської заборгованості
Прогнозований відсоток боргів, що вважаються сумнівними,%
Суми сумнівних вимог, тис. Тенге
Таким чином, передбачувана сума сумнівних боргів складе 2330 тис. Тенге.
На відміну від методу освіти резерву по сумнівних боргах за відсотком від обсягу реалізації, метод обліку рахунків за термінами оплати дозволяє підраховувати кінцеве сальдо резерву по сумнівних боргах і дає більш детальний і точний розрахунок суми резервів по сумнівних боргах. Поточний залишок резерву в після-дмуть періоди оновлюється за допомогою коригувальних записів.
Коли резерв по сумнівних боргах сформований в перший раз, його загальна сума враховується у фінансовій звітності як витрати періоду.
Якщо резерв по сумнівних боргах уже був, але його розмір збільшився, як витрати періоду у фінансовій звітності вказується його сумарне увели-чення за звітний період.
Якщо резерв по сумнівних боргах уже був, але його розмір зменшився, у фінансовій звітності відображається зменшення витрат періоду.
При створенні резерву по сумнівних боргах виробляють запис за дебетом рахунка 7440 "Витрати по створенню резерву та списання безнадійних тре-бований" і кредитом рахунка 1290 "Резерв по сумнівним вимогам".
При списанні дебіторської заборгованості за рахунок створеного резерву по Зімніть-них боргів дебетують рахунок 1290 і кредитують рахунки 1 210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників", 1220 «Короткострокова дебіторська заборгованість дочірніх організацій», 1230 «Короткострокова дебіторська заборгованість асоційованих і спільних організацій», 1240 «Короткострокова дебіторська заборгованість філій і структурних підрозділів» - на суму заборгованості без податку на додану вартість.
Податок на додану вартість в сумі сумнівного вимоги підлягає коригуванню шляхом відображення операції за дебетом рахунка 3130 «Податок на додану вартість" і кредитом рахунків 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників", 1220 «Короткострокова дебіторська заборгованість дочірніх організацій», 1230 «Короткострокова дебіторська заборгованість асоційованих і спільних організацій », 1240« Короткострокова дебіторська заборгованість філій і структурних підрозділів ».
Списання заборгованості після закінчення терміну позовної давності не визнається її анулюванням, ці суми повинні враховуватися на позабалансовому рахунку "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів". Бухгалтерія зобов'язана стежити за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржників.
Аналітичний облік за рахунком 1290 ведеться в відомості по кожному сумнівно-му вимогу.