Досить часто бухгалтерам доводиться «експлуатувати» таку статтю витрат компанії, як витрати на ремонт. При цьому варто мати на увазі, що їх облік безпосередньо залежить від обраного способу підтримки майна в придатному для використання стані.
Як відомо, у організації є два варіанти проведення ремонтних робіт: або залучити підрядника, або полагодити об'єкт своїми силами. Розглянемо обидва варіанти.
У першому випадку витрати на ремонт ОС розглядаються як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (п. 1 ст. 260 НК). Вони зізнаються для цілей оподаткування в період їх здійснення в розмірі фактичних витрат.
У той же час багато фірм вважають за краще мати власні ремонтні підрозділи, а не звертатися за допомогою до підрядників. Списання ремонтних витрат буде мати свою специфіку: компанії доведеться виплачувати заробітну плату співробітникам (враховується як витрати на оплату праці) і нараховувати на неї ЄСП. Також виникне необхідність купувати матеріали (фіксуються як матеріальні витрати).
У разі залучення для ремонтних робіт сторонньої організації сума ПДВ, пред'явлена виконавцем, приймається до відрахування у загальновстановленому порядку за наявності рахунку-фактури (ст. 171, 172 НК). З іншого боку, рішення відремонтувати обладнання або виробниче приміщення господарським способом неминуче призведе до дилеми з «непрямим» податком. Справа в тому, що відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 146 Кодексу виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання визнається об'єктом оподаткування ПДВ. Керуючись цим положенням, податківці кваліфікують більшість виконаних самотужки робіт як СМР.
Відносно деталей і матеріалів, придбаних для проведення ремонтних робіт своїми силами, пред'явлена постачальником сума ПДВ приймається до відрахування у загальновстановленому порядку за наявності рахунку-фактури. Підстава для таких дій - положення статей 171 і 172 Кодексу.
Що стосується госпспособі, то витрати по утриманню та експлуатації ОС, а також для підтримання їх в справному стані (в тому числі капремонт), відносяться до витрат по звичайних видах діяльності і визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце. Про це йдеться в пунктах 7 і 18 ПБО 10/99.
Організація силами спеціалізованого автосервісу відремонтувала автомобіль (об'єкт ОС), який використовується у виробничій діяльності. Договірна вартість робіт склала 35 400 рублів, у тому числі ПДВ - 5400 рублів. В обліку будуть зроблені наступні проводки:
Дебет 25 Кредит 60
- 30 000 руб. = (35 400 руб. - 5400 руб.) - відображено вартість ремонту об'єкта ОЗ;
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - Відображено суму ПДВ, пред'явлена підрядником;
Дебет 68 Кредит 19
- 5400 руб. - сума ПДВ прийнята до відрахування;
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - перерахована оплата підряднику;
Дебет 20 Кредит 25
- 30 000 руб. - загальновиробничі витрати враховані в складі витрат основного виробництва;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 30 000 руб. - відображена собівартість наданих послуг.
Завод силами ремонтного цеху зробив заміну деталей верстата (об'єкт ОС). Вартість робіт склала 40 000 рублів, у тому числі вартість нових деталей - 20 000 рублів. В обліку будуть зроблені наступні проводки:
Дебет 10-5 Кредит 60
- 20 000 руб. - відображено придбання деталей у постачальника;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - Відображено суму ПДВ, пред'явлена продавцем деталей;
Дебет 68 Кредит 19
- 3600 руб. - сума ПДВ прийнята до відрахування;
Дебет 60 Кредит 51
- 23 600 руб. - перерахована оплата постачальнику за деталі;
Дебет 23 Кредит 10-5
- 20 000 руб. - відображена передача деталей верстата допоміжному виробництву для ремонту об'єкта ОЗ;
Дебет 23 Кредит 70
- 20 000 руб. - нарахована заробітна плата працівникам ремонтного цеху;
Дебет 23 Кредит 69
- 5200 руб. = (20 000 руб. Х 26%) - нарахований ЄСП з заробітної плати працівникам ремонтного цеху;
Дебет 69 Кредит 51
- 5200 руб. - ЄСП сплачено до бюджету;
Дебет 20 Кредит 23
- 45 200 руб. = (20 000 руб. + 20 000 руб. + 5200 руб.) - витрати на ремонт об'єкта списано на витрати основного виробництва.