Сторінка 15 з 20
Орендар повинен підтримувати транспортні засоби, отримані за договором оренди, в робочому стані. На нього покладено обов'язок з поточного ремонту орендованого майна (ст. 616 ЦК України). Капітальний ремонт орендованого автомобіля повинен проводити орендодавець.
Однак сторони договору оренди можуть передбачити в договорі і інший порядок розподілу обов'язків з проведення ремонту орендованого майна. Таким чином, сторони договору оренди можуть самостійно визначити порядок проведення всіх видів ремонтів автотранспортних засобів. Саме тому витрати на ремонтні роботи у орендаря автомобіля в бухгалтерському обліку відображаються в залежності від умов договору.
Припустимо, що в договорі оренди вказано загальний порядок, відповідно до якого поточний ремонт орендар проводить за свій рахунок.
У бухгалтерському обліку орендаря витрати, пов'язані з ремонтом орендованого автотранспортного засобу, показано в залежності від того, де використовується орендований об'єкт. Згідно з планом рахунків бухгалтерського обліку організації можуть застосовувати такі рахунки обліку витрат: 20. 23. 25. 26. 29. 44.
Для цілей оподаткування такі витрати враховуються в повному обсязі і визнаються іншими витратами в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (п. 2 ст. 260 НК РФ). Але тільки в тому випадку, якщо ці витрати не відшкодовує орендодавець за договором оренди (п. 2 ст. 260 НК РФ).
Якщо договором оренди встановлено, що обов'язок з проведення капітального ремонту орендованого автомобіля покладено на орендаря, то витрати на капітальний ремонт в обліку орендаря відображаються так само, як і витрати на поточний ремонт.
У договорі оренди може бути передбачено, що орендар проводить ремонт орендованих основних засобів за свій рахунок, а потім орендодавець відшкодовує йому ці витрати. Як правило, орендар зменшує на суму своїх витрат на ремонт орендованого автотранспортного засобу суму орендної плати. У податковому обліку витрати на ремонт, відшкодовуються орендодавцем, орендар не відображає.
Торгова організація ЗАТ "Метеор" орендує автомобіль ВАЗ-2104 у ТОВ "Кабріолет". Сума щомісячної орендної плати становить 5900 руб. в місяць, в тому числі ПДВ - 900 руб.
У договорі передбачено, що поточний ремонт автомобіля проводить орендар, а витрати на нього відшкодовує орендодавець за рахунок належної йому орендної плати.
У бухгалтерському обліку ЗАТ "Метеор" були зроблені такі проводки:
- 2360 руб. - виділена сума ПДВ по ремонтним роботам;
- 2360 руб. - оплачені ремонтні роботи;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19-3
- 360 руб. - сума ПДВ пред'явлена до податкового відрахування;
- 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - Відображено суму орендної плати;
- 900 руб. - врахована сума ПДВ по орендній платі;
- 2360 руб. - відбитий виторг від ремонтних робіт;
Дебет 90-2 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 360 руб. - нарахований ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету;
- 2360 руб. - зарахована вартість ремонтних робіт в рахунок орендної плати;
- 3540 руб. (5900 руб. - 2360 руб.) - перерахований орендодавцю залишок заборгованості по орендній платі;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19-3
- 900 руб. - сума ПДВ по орендній платі пред'явлена до податкового відрахування.
Для цілей оподаткування витрати на проведення поточного ремонту автомобіля не враховуються.
На практиці можлива ситуація, коли в договорі оренди передбачено, що ремонт автомобіля проводить орендодавець, однак фактично його здійснює орендар за свій рахунок. Оскільки на орендаря не покладено обов'язок проводити ремонт орендованого транспортного засобу, в бухгалтерському обліку орендаря витрати на ремонт необхідно врахувати в якості інших витрат (п. 12 ПБУ 10/99).
Для цілей оподаткування витрати на ремонт в даному випадку не враховуються, так як на орендаря не покладено обов'язок проводити ремонт.
Змінимо умови попереднього прикладу.
Припустимо, що в договорі передбачено, що поточний ремонт автомобіля проводить орендодавець, але фактично його здійснює орендар.
В цьому випадку записи в бухгалтерському обліку ЗАТ "Метеор" будуть такі:
- 2360 руб. - виділена сума ПДВ по ремонтним роботам;
- 2360 руб. - оплачені ремонтні роботи;
- 360 руб. - сума ПДВ пред'явлена до податкового відрахування;
Для цілей оподаткування витрати на проведення поточного ремонту автомобіля і суму ПДВ за цими витратами не враховують.