Рахунки-фактури за агентським договором
Є.П. Титова. експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
За умовами агентського договору принципал відшкодовує агенту витрати, пов'язані з виконанням доручень. Укладання договорів з покупцями, а також з виконавцями послуг (для цілей виконання доручень принципала, пов'язаних з реалізацією його товарів) здійснюється від імені агента.
При виставленні рахунків-фактур за фактом виконання посередницького договору, зокрема агентського договору, необхідно враховувати, що посередник (агент) може діяти у взаєминах з третьою особою від свого імені або від імені принципала. При цьому за угодою, укладеної агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала (як в ситуації, що розглядається), набуває права і стає зобов'язаним агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню угоди (п. 1 ст. 1005 ЦК РФ).
В цьому випадку в силу статті 1011 ЦК України на відносини сторін поширюються положення глави 51 ЦК України (про договір комісії). У зв'язку з цим всі документи, які супроводжують операцію з таким договором, оформляються спочатку на ім'я агента, в тому числі і рахунок-фактура.
Згідно з пунктом 1 статті 169 НК РФ, рахунок-фактура є документом, який дає підставу для прийняття покупцем пред'явлених продавцем сум податку до відрахування при виконанні вимог, встановлених цією статтею.
В силу пункту 1 статті 171 НК Україна право на відрахування виникає у платника податків при одночасному виконанні наступних умов:
- товари (роботи, послуги) повинні бути прийняті до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- товари (роботи, послуги) повинні використовуватися в діяльності, що обкладається ПДВ, або призначені для перепродажу (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- платник податків повинен отримати від постачальника рахунок-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
У ситуації, що розглядається право на відрахування стосовно товарів (робіт, послуг), що здобувається з метою виконання доручення принципала, виникає у принципала. Отже, підставою для прийняття ПДВ до відрахування у принципала буде рахунок-фактура, отриманий від посередника (агента).
Перелік показників, які повинні бути вказані в рахунку-фактурі, що виставляється при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, встановлений пунктами 5 і 6 статті 169 НК РФ.
Форма рахунку-фактури та порядок його заповнення, форми і порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів встановлюються Урядом України (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Відповідно до загальних вимог, встановлених Правилами, рахунок-фактура виставляється принципалу посередником з відображенням показників з рахунку-фактури, виставленого продавцем агенту.
Так, при складанні рахунки-фактури агентом (комісіонером), які купують товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, вказуються:
- в рядку 2 - повне або скорочене найменування продавця (в ситуації, що розглядається - виконавця послуг) - юридичної особи відповідно до установчих документів, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця (подп. «в» п. 1 Правил);
- в рядку 2а - місце знаходження продавця (виконавця послуг) - юридичної особи відповідно до установчих документів, місце проживання індивідуального підприємця (подп. «г» п. 1 Правил);
- в рядку 2б - ІПН та КПП платника податків-продавця (виконавця послуг) (пп. «д» п. 1 Правил);
- в рядках 3 і 4 при складанні рахунки-фактури на надані послуги слід поставити прочерки (підпункти «е» і «ж» п. 1 Правил);
- в рядку 5 - реквізити (номер і дата складання) платіжно-розрахункових документів про перерахування грошових коштів таким комісіонером (агентом) продавцю і комітентом (принципалом) комісіонеру (агенту) (подп. «з» п. 1 Правил »);
- в рядках 6, 6а, 6б агент при перевиставляння рахунки-фактури повинен вказати реквізити принципала в зв'язку з тим, що надання послуг, виконуваних третіми особами, необхідно саме для цілей виконання доручення принципала (підпункти «і». «до». «л» п. 1 Правил).
У графах 1-11 агентом вказуються дані, що відповідають даним з рахунків-фактур, виставлених продавцем комісіонеру (агенту).
Крім того, відповідно до підпункту «а» пункту 1 Правил при складанні рахунки-фактури комісіонером (агентом), які купують товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, вказується дата рахунку-фактури, що виставляється продавцем комісіонеру (агенту). Порядкові номери таких рахунків-фактур вказуються кожним платником податків відповідно до їх індивідуальної хронологією складання рахунків-фактур.
При уважному прочитанні даного листа можна помітити, що порядок заповнення агентами рахунків-фактур для принципала, викладений в нових Правилах, в точності відповідає порядку, наведеному в цьому листі.
Подання звіту агентом прямо встановлено пунктом 1 статті 1008 ЦК РФ. Зазначений звіт подається принципалу в порядку і в терміни, які передбачені договором. При відсутності в договорі відповідних умов звіти представляються агентом по мірі виконання ним договору або після закінчення дії договору.
Згідно з пунктом 2 статті 1008 ЦК РФ, якщо агентським договором не передбачено інше, до звіту агента повинні бути додані необхідні докази витрат, проведених агентом за рахунок принципала.
Як видно з наведених норм, за операціями в рамках угод, укладених агентом від свого імені (договір комісії), вимог додатка копій первинних документів агента по реалізації майна принципала або надання послуг безпосередньо законодавством не встановлено.
Таким чином, звіт агента повинен обов'язково містити такі реквізити:
Інша інформація вказується за погодженням сторін агентського договору.
Зокрема, в звіті агента може бути відображена наступна інформація:
- сума агентської винагороди, розрахована (або встановлена) відповідно до умов договору;
- кількість укладених договорів з додатком підтверджуючих документів;
- витрати, вироблені агентом, з метою виконання доручення принципала.
При цьому вважаю, що звіт агента повинен бути підписаний обома сторонами агентського договору (агентом і принципалом). Згідно з пунктом 3 статті 1008 ЦК РФ, принципала надається право в разі наявних у нього заперечень щодо звіту агента повідомити про них протягом тридцяти днів з дня отримання звіту, якщо угодою сторін не встановлений інший термін. Підпис принципала на звіті агента і буде свідчити про відсутність будь-яких заперечень з його боку.