Про податкову амністію
С.В. Розгляну,
радник податкової служби Російської Федерації II рангу
Останнім часом в засобах масової інформації активно обговорюється можливість проведення в Російській Федерації податкової амністії.
Під податковою амністією зазвичай розуміється процедура легалізації доходів, з яких не були сплачені податки.
Певні передумови для повернення капіталів в Російську Федерацію дійсно є: в країні спостерігається економічне зростання, політична ситуація стабільна. Приймаються закони, що передбачають механізми захисту прав власності і законних інтересів підприємців. Створюється необхідна ринкова інфраструктура, спрощується порядок державної реєстрації юридичних осіб. Формується нова податкова система, знижується податкове навантаження. Проводиться реструктуризація заборгованості по податках і страхових внесках до державних позабюджетних фондів.
В даний час діє ряд нормативно-правових актів, в тій чи іншій мірі стосуються питань податкової амністії, в тому числі Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ).
Зокрема, ст. 81 НК РФ містить умови звільнення платника податків від податкової відповідальності за вчинення податкових правопорушень у разі виявлення ним помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, а саме: подача податкової декларації та сплата відсутньої суми податку до виникнення умов, при яких відповідні обставини виявлені (можуть бути виявлені) податковим органом.
Посилюються контрольні функції держави.
Згідно п. 3 ст. 231 НК РФ суми податку, не стягнені в результаті ухилення платника податків від оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку.
Розширюються повноваження органів податкової поліції, Рахункової палати Російської Федерації.
Удосконалюється міжнародну взаємодію уповноважених органів у фінансовій сфері, в тому числі з питань протидії легалізації доходів. Активізується діяльність іноземних держав і міжнародних організацій з контролю за джерелом походження коштів (вводяться обмеження діяльності офшорних зон, ведеться робота по розширенню інформаційної відкритості фінансових потоків).
Розвивається співробітництво між державами в кримінально-правовій сфері. Наслідком такої співпраці може стати конфіскація і примусове повернення відповідних коштів у власність Російської Федерації.
Таким чином, можна зробити висновок, що створені необхідні економічні і правові передумови до проведення процедури податкової амністії.
Суб'єктами застосування податкової амністії можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи. Під юридичними особами слід розуміти російські організації, зареєстровані в установленому порядку, з місцем знаходження в Російській Федерації. Відносно фізичних осіб податкова амністія може бути поширена на фізичних осіб - громадян Російської Федерації, які перебувають і не перебувають на території Російської Федерації.
Проведення амністії може бути здійснено окремо для юридичних та фізичних осіб або одночасно.
Часові межі можуть бути пояснені наступним чином:
а) два роки після скоєння злочину невеликої тяжкості;
б) шість років після скоєння злочину середньої тяжкості;
в) десять років після скоєння тяжкого злочину;
г) п'ятнадцять років після скоєння особливо тяжкого злочину.
Тяжкими злочинами визнаються умисні діяння, за вчинення яких максимальне покарання не перевищує десяти років позбавлення волі (cт. 15 КК РФ). Згідно ст. 198 КК РФ максимальним терміном позбавлення волі є п'ять років.
Отже, термін давності, з невеликими застереженнями, становить в даний час 10 років;
Беручи до уваги практику підготовки платників податків до проведення процедури реструктуризації заборгованості, представляється, що термін проведення податкової амністії не повинен бути менше шести місяців.
Під час амністії мова йде про часткове списання заборгованості, термін сплати якої був умовно перенесений. Положення закону про податкову амністію можуть надавати право зафіксувати певним способом якусь суму, отриманого в попередні періоди доходу, наявну за станом на поточну дату. Оскільки амністія більшою мірою пов'язана з бюджетними відносинами, то можна законодавчо оформити основні положення її проведення у вигляді статті в федеральному законі про федеральний бюджет на відповідний фінансовий рік.
З огляду на положення Бюджетного кодексу Російської Федерації, суб'єктам Російської Федерації і органам місцевого самоврядування може бути рекомендовано паралельне проведення амністії по регіональних і місцевих податків.
Як подальшого розвитку податкової амністії, в більшій мірі носить психологічний характер, доцільно проведення нової податкової амністії після закінчення кожних семи - десяти років.
Способи податкової амністії визначаються цілями її проведення.
Перший спосіб амністії може бути реалізовано лише за допомогою внесення платником податків змін і доповнень до податкових декларацій (подання нової декларації) і сплати відповідних сум податків. При цьому можуть прийматися додаткові заходи стимулюючого характеру, а саме: звільнення від сплати не тільки штрафів, а й пені та розрахунок суми податку за діючими ставками.
Перевагою такого способу є збереження послідовності відображення в звітності господарських операцій.
Однак це гідність є і недоліком.
Чинне кримінальне законодавство також передбачає, що особа, яка вперше вчинила злочини, передбачені ст. 198, а також ст. 194 або 199 КК РФ, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо воно сприяло розкриттю злочину і повністю відшкодувала завдані нею збитки.
По-друге, для платників податків реалізація такого способу спричиняє необхідність внесення змін до податкових декларацій, бухгалтерську звітність і т.д.
Другий спосіб амністії може бути реалізовано лише за допомогою внесення коштів в банк на певний термін (варіант - придбання цінних паперів на певний строк) і декларування майна у нотаріуса (податкового органу).
Простота операції, що не вимагає спеціального оформлення, робить другий спосіб амністії краще. Одночасно можливість залучення додаткових надходжень до бюджету зберігається:
- за рахунок цільового платежу, яка не є податковим [наприклад, плата за оформлення рахунку (відкриття рахунку), що стягується і перераховується банком до бюджету в пропорції від суми зарахованих на рахунок коштів];
- за рахунок включення відповідних коштів в доходи організації (фізичної особи) і подальшого оподаткування за підсумками поточного податкового періоду при наявності встановлених на те законодавством про конкретні податки підстав.
При цьому механізм цільового спрямування повертаються в легальний обіг коштів може і не передбачати стягування плати. Надання, як мінімум, двох варіантів спрямування вступників в процесі амністії коштів може дати більший позитивний ефект. Варіанти поведінки: вкладення коштів в рекомендований проект або сплата грошової суми при зарахуванні коштів на рахунок - дозволять врахувати інтереси суб'єктів податкової амністії. При цьому можливість тільки цільового спрямування повертаються амністуються коштів може не викликати інтересу з боку фізичних осіб.
Однак цей спосіб амністії залишає нез'ясованим джерело походження коштів.
Втім, проведення будь-якої амністії тягне деякі негативні наслідки.
До держави можуть пред'являтися претензії з боку міжнародних організацій, оскільки велика ймовірність легалізації коштів, нажитих злочинними співтовариствами. Крім того, проведення амністії впливає на стан податкової дисципліни, порушується принцип невідворотності покарання.
Ніхто не застрахований від того, що очікуваний результат у вигляді позитивного впливу на розвиток економіки за рахунок повернення капіталів в реальний сектор не буде досягнутий. Проведення амністії не гарантує, що залучені в економіку кошти нададуть позитивний вплив на виконання державою своїх зобов'язань.
Ідея податкової амністії вимагає подальшого розгляду в ході роботи зі створення передумов для повернення капіталів в Російську Федерацію. Наприклад, введення інституту страхування (гарантування) банківських вкладів дозволить підвищити довіру до банківських структур з боку фізичних осіб.
У частині вдосконалення існуючої законодавчої бази про податки і збори можливо розглянути питання про збільшення розміру майнових податкових відрахувань при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб, уточнення порядку проведення податкового контролю за витратами фізичної особи в частині введення критерію за сумою вироблених фізичною особою витрат, досягнення якої передбачає проведення податкового контролю, і т.д. Відзначимо, що можливий і поступове повернення в економіку раніше прихованих коштів, в тому числі і за допомогою існуючих норм законодавства.
Таким чином, основним питанням податкової амністії є питання про доцільність її проведення.