Закон України від 04.12.90 р № 509-XII «Про державну податкову службу в Україні» 1
Теоретично кожен платник податків завжди повинен бути готовий до податкової перевірки. Але що робити, якщо податкова перевірка дуже на часі і небажана для підприємства? Як це не дивно, але законодавство дозволяє при певних обставинах відстрочити перевірку на деякий час. Про те, як і коли це можна зробити відносно планових перевірок, ми й поговоримо в даній статті.
Підстави для зміни термінів
Планова виїзна перевірка відрізняється від інших видів перевірок, зокрема, тим, що її проведення заздалегідь передбачається у плані роботи органу державної податкової служби (ст.11 1 Закону про ДПС). У п.2 Порядку № 619 визначено, що формування планів-графіків планових перевірок здійснюється щокварталу всіма контролюючими органами за місцезнаходженням суб'єкта господарювання чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка. Ці перевірки повинні починатися одночасно всіма контролюючими органами в день, встановлений згідно з планом-графіком (п.4), зміна жесроков їх проведення, як правило, забороняється (п.3 Порядку № 619).
Про терміни проведення планової перевірки платник податків офіційно дізнається з письмового повідомлення. адже перевірка можлива тільки за умови, що платнику податків буде направлено таке повідомлення. Відповідно до ст.11 1 Закону про ДПС «право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення».
Однак при певних обставинах терміни проведення планових податкових перевірок можуть змінюватися. Причому зміна термінів може відбуватися як до, так і після дати початку перевірки. Все залежить від обставин, що обумовлюють перенесення термінів перевірки. Ці обставини передбачені в Порядку № 619 і в Методрекомендаціях № 355. Для того щоб читачам було легше розібратися в даному питанні, процитуємо положення цих документів.
Зокрема, в п.3 Порядку № 619 зазначено, що «заміна в планах-графіках планових виїзних ревізій і перевірок суб'єкта господарювання, діяльність якого підлягає перевірці, і зміна термінів їх проведення забороняється, крім випадків виникнення об'єктивних обставин (ліквідація, банкрутство суб'єкта господарювання , припинення його діяльності на тривалий час, обставини непереборної сили тощо) ». Далі п.4 цього Порядку передбачено, що «в разі неможливості одночасного проведення планових виїзних ревізій і перевірок усіма контролюючими органами (відсутність умов праці для всіх перевіряючих, неможливість спільної роботи працівників суб'єкта господарювання, діяльність якого підлягає перевірці, одночасно з усіма перевіряючими) вони проводяться за згодою суб'єкта господарювання у погоджені з ним строки, що не перешкоджають здійсненню його господарської діяльності »».
Дещо по-іншому це питання викладено в п.1.17 Методрекомендацій № 355. «в разі неможливості розпочати перевірку у зв'язку з відсутністю платника податків (посадових осіб платника податків) за його місцезнаходженням або його приховуванням, недопуском посадових осіб органу ДПС до проведення перевірки, ненаданням документів для перевірки або наявністю інших причин, що унеможливлюють її проведення (зокрема, вилучення або викрадення документів платника податків (за наявності підтвердних документів), хвороба, відпустка або відрядження алогоплательщіка (посадових осіб платника податків), відсутність інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства вести податковий облік та звітність, представляти інтереси платника податків), і після прийняття відповідних заходів (в тому числі передбачених абзацом першим пункту 1.15 та пунктом 1.16 цього розділу), підрозділом , які проводять (очолює) перевірку, складається акт у довільній формі ».
Розглянемо кожні з них окремо і визначимося, в якому ж порядку повинні змінюватися терміни перевірок при виникненні таких обставин.
Обставини об'єктивного характеру
- ліквідація платника податків, його банкрутство або припинення діяльності на тривалий час;
- обставини непереборної сили;
- неможливість одночасного проведення перевірки всіма контролюючими органами (відсутність умов праці для всіх перевіряючих, неможливість спільної роботи працівників суб'єкта господарювання, діяльність якого підлягає перевірці, одночасно з усіма перевіряючими).
Якщо перевірку необхідно перенести в силу зазначених обставин, то на підставі п.3 Порядку № 619 вносяться відповідні зміни в план-графік планових перевірок за рішенням контролюючого органу і без участі платника податків. З платником податків повинні узгоджуватися нові терміни перевірки тільки в разі, якщо причиною перенесення термінів є неможливість одночасного проведення перевірки всіма контролюючими органами.
Коли саме можуть змінюватися терміни перевірки - до або після початку її проведення? У Порядку № 619 відповідь на це питання відсутня. Але, швидше за все, рішення про перенесення термінів перевірки приймається до її початку, якщо про відповідні обставини стало відомо контролюючому органу.
Порядок № 619 не уточнює, хто саме повинен ініціювати зміну термінів перевірки - платник податків або контролюючий орган. Тому можна припустити, що ініціаторами перенесення перевірки можуть виступати обидві сторони і, найімовірніше, першою буде та сторона, яка в цьому зацікавлена. Якщо ініціатором є платник податків, то він може звернутися до податкового органу з листом, в якому вказати, що «проведення планової перевірки в строки, зазначені в повідомленні від. №. неможливо в силу наступних обставин. ». Зрозуміло, цей лист необхідно направити в податкову до початку перевірки для того, щоб податковий орган вчасно прийняв відповідне рішення.
Обставини суб'єктивного характеру
Ці обставини визначені в п.1.17 Методрекомендацій № 355. До них відносяться ті, які виключають можливість проведення перевірки у встановлені терміни, а саме:
- відсутність платника податків (посадових осіб платника податків) за його місцезнаходженням або його приховування;
- недопуск посадових осіб органу ДПС до проведення перевірки;
- неподання документів для перевірки;
- інші причини (зокрема, вилучення або викрадення документів платника податків (за наявності підтвердних документів), хвороба, відпустка або відрядження платника податків (посадових осіб платника податків), відсутність інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства вести податковий облік та звітність, представляти інтереси платника податків ).
Процедура зміни термінів перевірки із зазначених підстав має свої особливості. Норми Порядку № 619 в даному випадку не застосовуються. Керуватися слід Методрекомендацій № 355. але при цьому пам'ятати, що в спірних ситуаціях пріоритетними є все ж положення Закону про ДПС.
Вищевказаний акт складається лише в разі, якщо перевіряючі визначили наявність відповідних обставин суб'єктивного характеру. І рішення про перенесення термінів перевірки приймають перевіряючі, враховуючи при цьому, чи дійсно наявні обставини не дають можливості провести перевірку.
У той же час, згідно з п.1.17 Методрекомендацій № 355. платник податків не позбавлений права ініціювати зміну термінів перевірки із зазначених підстав до її початку, якщо йому вже відомо про такі обставини, і він вважає, що вони роблять неможливим проведення повноцінної перевірки. Розглянемо ситуації.
Якщо на підприємстві працює тільки один бухгалтер, то в його відсутність навряд чи можливе проведення перевірки. Аргументом можуть служити положення Порядку № 327 6. якими передбачено, що «по кожним відображеним в акті фактом порушення податкового законодавства необхідно. додати до акта письмові пояснення посадових осіб суб'єкта господарювання щодо встановлених порушень »(пп.2.3.2). Крім того, відповідно до п.4.4 зазначеного Порядку посадові особи суб'єкта господарювання мають право протягом трьох робочих днів з дня, наступного за днем отримання примірника акта перевірки, подати в орган державної податкової служби заперечення до акта перевірки в разі незгоди посадових осіб із висновками перевірки, фактами та даними, викладеними в акті перевірки. При відсутності бухгалтера під час проведення перевірки реалізувати згадані положення Порядку № 327 навряд чи можливо.
Підприємство отримало письмове повідомлення про проведення планової перевірки. Однак на підприємстві відсутні деякі документи, які слід надати перевіряючим в ході перевірки.
Оскільки відсутність документів (їх вилучення або викрадення) зазначено в п.1.17 Методрекомендацій № 355 в числі обставин, що обумовлюють перенесення перевірки, в даній ситуації також можна спробувати перенести терміни перевірки ще до початку її проведення. Як і в попередній ситуації, доцільно направити лист до податкової, в якому вказати обставина, що зумовила перенесення перевірки на більш пізній термін, а також докласти до листа підтверджуючі документи. Нагадаємо, що такими документами відповідно до п.6.9 та 6.10 Положення № 88 7 є:
- у разі вилучення первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів за постановою органів дізнання, попереднього слідства, прокуратури і судів, державної контрольно-ревізійної та податкової служб відповідно до чинного законодавства України - копія протоколу (акта);
- в разі пропажі або знищення первинних документів, облікових регістрів і звітів - акт. затверджений керівником підприємства за результатами роботи комісії за участю представників слідчих органів, охорони і державного пожежного нагляду 8.
Імовірність того, що перевірка буде перенесена в зв'язку зі зверненням платника податків, хоча і незначна, але якщо податківці все-таки підуть йому назустріч, то, по крайней мере, він виграє час для того, щоб підготуватися до перевірки.
Нові терміни перевірки: умови допуску
- отримання платником податків не пізніше ніж за десять днів до дня проведення перевірки письмового повідомлення податкового органу про проведення перевірки із зазначенням дати початку та закінчення;
- вручення платнику податків під розписку копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, в якому зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та тривалість;
- вручення платнику податків під розписку направлення на перевірку. в якому вказані дата його видачі, назва податкового органу, мета, вид перевірки (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посади (із зазначенням податкового органу), звання, прізвища та ініціали посадових осіб податкового органу, які будуть проводити перевірку.
Як бачимо, в кожному з цих трьох документів повинна бути вказана дата початку і закінчення або тривалість перевірки. У зв'язку з цим виникає питання про необхідність оформлення нових документів, якщо терміни перевірки перенесені. Формально вони оформлятися повинні, адже в іншому разі не будуть дотримані умови, встановлені ст.11 1 і 11 2 Закону про ДПС.
Однак в п.1.17 Методрекомендацій № 355 зазначено, що при здійсненні планової виїзної перевірки після визначених у плані-графіку термінів її проведення повідомлення платнику податків повторно не надсилається. При цьому в акті перевірки обов'язково викладаються обставини, які призвели до порушення термінів проведення такої перевірки, але не вказуються нові терміни перевірки, адже вони ще можуть бути невідомі.
Таким чином, платник податків практично позбавлений можливості дізнатися офіційно про дату початку перевірки, що однозначно не відповідає ст.11 1 Закону про ДПС. яка передбачає обов'язкове попередження платника про проведення планової перевірки за десять днів до її проведення.
Чи можна скористатися відсутністю повідомлення з метою недопущення податківців до перевірки при таких умовах? Так можна. Але робити це доцільно тоді, коли перевірка вельми не бажана. Зрозуміло, при цьому слід зважити всі «за і проти», адже в таких ситуаціях можливі негативні наслідки. Не потрібно забувати, що відповідно до пп. «Г» пп.9.1.2 ст.9 Закону № 2181 9 до активів платника податків може бути застосовано адміністративний арешт, якщо він «відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення» . І хоча при відсутності письмового повідомлення із зазначеними в ньому новими термінами перевірки навряд чи можна говорити про наявність законних підстав (по крайней мере, в повному їх обсязі), все-таки потрібно пам'ятати про ризик застосування адміністративного арешту.
Однозначно перевіряючі повинні надати платнику податків під розписку направлення на перевірку та копію наказу, в яких повинні бути вказані нова дата початку та тривалість перевірки.