Настало літо - час відпусток для батьків і літніх канікул для дітей. Для бухгалтерів автономних установ цей час примітно, перш за все, тим, що в обліку з'являються операції з придбання путівок в будинки відпочинку або санаторно-курортні установи для співробітників і в оздоровчі табори для їх дітей.
Як правильно відобразити в податковому та бухгалтерському обліку витрати на придбання таких путівок (часткову або повну компенсацію їх вартості), ми розповімо в даній статті.
Таким чином, в разі якщо програмою добровільного медичного страхування передбачено санаторно-курортне лікування, платежі (внески) за договорами добровільного особистого страхування працівників, які передбачають оплату страховиками медичних витрат і санаторно-курортного лікування застрахованих працівників, можуть враховуватися для цілей оподаткування прибутку організацій.
При цьому податківці нагадують, що платежі (внески) за вищевказаними договорами включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6% від суми витрат на оплату праці.
Податок на додану вартість
Послуги санаторно-курортних організацій, розташованих на території РФ, оформлені путівками, які є бланками суворої звітності, не підлягають оподаткуванню ПДВ на території РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Це означає, що коли автономне установа придбаває путівку, в ній відсутній «вхідний» ПДВ.
У разі придбання путівок через посередницьку фірму виникає «вхідний» ПДВ, що відноситься до послуг посередницької фірми, адже відповідно до п. 2 ст. 156 НК РФ на операції з реалізації послуг, що надаються на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів і пов'язаних з реалізацією товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню, не поширюється звільнення від оподаткування. Однак слід мати на увазі, що посередницька фірма може бути звільнена від сплати ПДВ на підставах ст. 145 НК РФ або застосовувати спеціальний режим оподаткування і не бути платником ПДВ.
Прийняти «вхідний» ПДВ, що відноситься до послуг посередницької фірми, до відрахування не можна, так як послуги не використовуються в операціях, що обкладаються ПДВ. В даному випадку «вхідний» ПДВ потрібно приєднати до вартості послуги або самої путівки, якщо послуги враховуються у складі первісної вартості путівки.
Ситуація 1. Путівка (часткова компенсація) видається працівникові установи, тобто особі, з яким укладено трудовий договір. Відповідно до п. 1 ст. 7 Федерального закону № # 8197; 212-ФЗ об'єктом обкладення страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин. При цьому база для нарахування страхових внесків для платників-організацій визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 7 Федерального закону № # 8197; 212-ФЗ. нарахованих за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених у ст. 9 Федерального закону № # 8197; 212-ФЗ.
Ситуація 2. Путівка придбана установою для членів сім'ї працівників. Важливо врахувати, на чию користь сплачується компенсація: працівників за придбані ними путівки для членів сімей в рамках трудових відносин або оплата вартості путівки проведена безпосередньо членам сім'ї працівника, які не перебувають з організацією у трудових відносинах.
У першому випадку вартість путівки (часткової компенсації) підлягає обкладенню страховими внесками з підстав, зазначених при розгляді ситуації 1.
Ситуація 3. Видача путівки співробітнику установи оформлена договором дарування. Договір дарування - це окремий цивільно-правовий договір, не пов'язаний із виконанням робіт або наданням послуг. Цивільне законодавство не містить заборони на укладення договору дарування між працівником і роботодавцем. При цьому необхідно пам'ятати, що договір дарування рухомого майна повинен бути укладений у письмовій формі у випадках, коли дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує 3 # 8197; 000 # 8197; руб. (Ст. 574 ЦК України).
Згідно п. 1 ст. 572 ГК РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.
До об'єктів обкладання страховими внесками до позабюджетних фондів не належать виплати та інші винагороди, вироблені, зокрема, в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права). Це правило передбачено п. 3 ст. 7 Федерального закону № # 8197; 212-ФЗ. Отже, з вартості подарунків не треба сплачувати страхові внески у позабюджетні фонди.
Податок на доходи фізичних осіб
Сплачувати ПДФО з суми повної або часткової компенсації вартості путівки своїм працівникам і (або) членам їх сімей, колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або по старості, інвалідам, які не працюють в даній організації, а також дітям, які не які досягли віку 16 років, не потрібно, якщо будуть дотримані умови, встановлені п. 9 ст. 217 НК РФ.
По-перше, путівка не повинна бути туристичною. Послуги, що надаються на підставі путівки, повинні бути надані санаторно-курортними та оздоровчими організаціями, до яких відносяться санаторії, санаторії-профілакторії, профілакторії, будинки та бази відпочинку, пансіонати, лікувально-оздоровчі комплекси, санаторні, оздоровчі та спортивні дитячі табори. При цьому обов'язковою умовою є знаходження санаторно-курортних і оздоровчих організацій на території РФ.
По-друге, важливе джерело фінансового забезпечення оплати (часткової оплати) путівки. Це повинні бути кошти:
а) установ, якщо витрати по такій компенсації (оплати) відповідно до НК РФ не віднесені до витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій;
б) бюджетів бюджетної системи РФ;
г) від діяльності, щодо якої установа застосовує спеціальні податкові режими.
Бухгалтерський облік путівок
Для правильного відображення операцій з придбання путівок і отримання, списання компенсації за таким путівками нам необхідно знати, на якому рахунку обліковуються путівки.
Оплачені путівки. Відповідно до п. 169 Інструкціїї № # 8197; 157н оплачені путівки в будинки відпочинку, в санаторії, турбази враховуються державними муніципальними установами, в тому числі автономними (п. 89 Інструкції № # 8197; 183н), на рахунку 0 # 8197; 201 # 8197; 35 # 8197; 000 «Грошові документи». Грошові документи зберігаються в касі установи. Прийом в касу і видача з каси грошових документів оформлюються ПКО (ф. 0310001) і РКО (ф. 0310002) з проставленням на них написи «Фондовий». ПКО І РКО із записом «Фондовий» реєструються в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів окремо від прибуткових і видаткових касових ордерів, якими оформлені операції з грошовими коштами. Облік операцій з грошовими документами ведеться на окремих аркушах касової книги установи із зазначенням на них написи «Фондовий».
- 08-1 «Путівки неоплачені в касі»;
- 08-2 «Путівки неоплачені, видані».
Вартість отриманих установою путівок відображається на рахунку 08-1. При видачі з каси даних путівок їх вартість списується з рахунку 08-1 і одночасно відображається на рахунку 08-2. На підставі поданого відривного талона проводиться списання вартості путівки з рахунку 08-2.
Нагадуємо, що п. 332 Інструкції № # 8197; 157н дозволяє вводити додаткові позабалансові рахунки для збору інформації з метою забезпечення управлінського обліку.
212 «Інші виплати» - в разі здійснення роботодавцем на користь працівників і (або) їх утриманців витрат по оплаті, що не відносяться до заробітної плати, додаткових виплат і компенсацій, обумовлених спе-ціфікой трудових відносин, статусом працівників, в тому числі вартості іменних путівок на санаторно-курортне лікування працівникам установ, державним (муніципальним) службовцям, військовослужбовцям, прирівняним до них особам та членам їх сімей, а також путівок їх дітям в дитячі оздоровчі табори в встановлених законо твом РФ випадках;
Чи потрібно включати у вартість путівки послуги посередницької організації? Це останнє питання, що відноситься до методології обліку путівок. Його можна перефразувати: як визначити фактичну вартість путівки, якщо вона придбана через посередницьку фірму?
Як відомо, грошові документи відносяться до фінансових активів установи (п. 152 Інструкції № # 8197; 157н). Вказівок на те, що фінансові активи враховуються за фактичною вартістю придбання, п. 142 Інструкції № # 8197; 157н не містить. Якщо, наприклад, звернутися до правил обліку первісної вартості нефінансових активів, то відповідно до п. 23 Інструкції № # 8197; 157н первісною вартістю об'єктів нефінансових активів визнається сума фактичних вкладень в їх придбання. спорудження або виготовлення (створення), з урахуванням сум ПДВ, пред'явлених установі постачальниками і (або) підрядниками (крім їх придбання, спорудження та виготовлення в рамках діяльності, що обкладається ПДВ, якщо інше не передбачено податковим законодавством РФ). Такого вказівки щодо фінансових активів, зокрема грошових документів, інструкції № # 8197; 157н, 183н не містять.
Бухгалтерський облік путівок, придбаних в рамках приносить дохід діяльності. Розглянемо правила обліку придбання та розподілу путівок в рамках приносить дохід діяльності на конкретному прикладі.
Автономне установа придбала за рахунок приносить дохід діяльності дві путівки за ціною 24 # 8197; 000 # 8197; руб. на санаторно-курортне лікування для своїх співробітників і дві путівки за ціною 18 # 8197; 000 # 8197; руб. в оздоровчий табір для дітей співробітників. Одна путівка була надана співробітнику установи за повну вартість, інша - з частковою компенсацією (20%) за рахунок коштів працівника. Путівки в оздоровчий табір дітям співробітників були надані безкоштовно.
В обліку установи відображаються такі операції:
Фінансування путівок для дітей в оздоровчі табори
Органи державної влади суб'єктів РФ здійснюють повноваження щодо фінансового забезпечення заходів з оздоровлення та відпочинку дітей (за винятком забезпечення відпочинку та оздоровлення дітей в канікулярний час) (пп. 24.3 п. 2 ст. 26.3 Федерального закону № # 8197; 184-Ф З).
Органи місцевого самоврядування здійснюють повноваження щодо фінансового забезпечення відпочинку дітей в канікулярний час (пп. 11 п. 1 ст. 15. пп. 13 п. 1 ст. 16 Федерального закону № # 8197; 131-ФЗ).
- Порядок надання часткової компенсації вартості путівок організаціям, індивідуальним підприємцям, які перебувають на обліку в податкових органах Московської області і закупити путівки для відпочинку та (або) оздоровлення дітей своїх працівників;
- Порядок обліку та обчислення сукупного доходу сім'ї для розрахунку розміру компенсації вартості путівок і для забезпечення безкоштовними путівками для відпочинку та оздоровлення дітей.
Бухгалтерський облік компенсації вартості путівок, наданої органами місцевого самоврядування, уповноваженими здійснювати фінансове забезпечення відпочинку дітей в канікулярний час
Фінансове забезпечення на організацію відпочинку та оздоровлення дітей в канікулярний період передбачається за рахунок коштів відповідного суб'єкта РФ (муніципального освіти). Ці кошти доводяться до автономних установ у вигляді цільових субсидій відповідно до абз. 2 п. 1. ст. 78.1 БК РФ (субсидій на інші цілі, не пов'язані з виконанням державного (муніципального) завдання). Облік операцій з цільовими коштами здійснюється за кодом виду фінансового забезпечення 5.
Розглянемо на конкретному прикладі, як відображається в обліку автономного установи компенсація вартості путівок установі, закупили путівки для відпочинку і оздоровлення дітей своїх співробітників.
Автономне установа закупило 10 путівок в оздоровчий табір для дітей своїх співробітників за рахунок коштів від приносить дохід діяльності. Вартість однієї путівки - 17 # 8197; 000 # 8197; руб. Путівки були видані дітям працівників безплатно. Згідно з порядком надання часткової компенсації вартості путівок організаціям, закупили путівки для відпочинку та (або) оздоровлення дітей своїх працівників, що діє в даному регіоні, організації отримують 50% компенсації вартості путівки, але не більше 10 # 8197; 000 # 8197; руб. Після подання відповідних документів заклад отримав компенсацію (цільову субсидію) в розмірі 85 # 8197; 000 # 8197; руб. ((10 шт. X 17 # 8197; 000 # 8197; руб.) X 50%)). надійшла на окремий особовий рахунок установи.
В обліку автономного установи зазначені операції відображені в такий спосіб (за погодженням із засновником):