Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув звернення з питання обліку доходів і витрат при поверненні попередньої оплати в іноземній валюті за договором купівлі-продажу і повідомляє наступне.
У пункті 8 статті 271 і пункті 10 статті 272 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) зазначено, що в разі отримання (перерахування) авансу, завдатку доходи (витрати), виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим центральним банком Російської Федерації на дату отримання (перерахування) авансу, завдатку (в частині, що припадає на аванс, задаток).
При цьому позитивна (негативна) курсова різниця від переоцінки виданих (отриманих) авансів не включається платником податків в доходи (витрати) при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій (абзац перший пункту 11 статті 250 та абзац перший підпункту 5 пункту 1 статті 265 НК РФ ).
У разі розірвання договору купівлі-продажу попередня оплата в іноземній валюті, передбачена таким договором, не може розглядатися сторонами, які уклали договір, як попередня оплата (аванс) і підлягає перекваліфікації в своє право грошової вимоги в іноземній валюті.
В цьому випадку до відносин застосовуються положення пункту 11 статті 250, підпункту 5 пункту 1 статті 265, пункту 8 статті 271 і пункту 10 статті 272 НК РФ, згідно з якими вимоги (зобов'язання), вартість яких виражена в іноземній валюті, підлягають переоцінці на дату припинення (виконання) зобов'язань (вимог) та (або) на останнє число поточного місяця в залежності від того, що сталося раніше. Доходи (витрати) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що виникають при цьому, зізнаються позареалізаційними доходами (витратами) платника податків та враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій.
Таким чином, в разі розірвання договору купівлі-продажу товариство зобов'язане на дату розірвання договору перерахувати виник зобов'язання щодо повернення грошових коштів і включити до складу доходів (витрат) курсову різницю, що утворилася в результаті зміни офіційного курсу іноземної валюти до курсу рубля Російської Федерації, встановленого Банком Росії, з дати отримання такої передоплати (авансу) до дати розірвання договору.
Одночасно повідомляється, що даний лист Департаменту не містить правових норм, не конкретизує нормативні приписи і не є нормативно-правовим актом. Письмові роз'яснення Мінфіну Росії з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори мають роз'яснювальний характер і не перешкоджає платникам податків керуватися нормами законодавства Російської Федерації про податки і збори в розумінні, що відрізняється від трактування, викладеної в цьому листі.
Заступник директора Департаменту податкової і митно-тарифної політики А.С.КІЗІМОВ
При поверненні авансу в валюті виникають курсові різниці
Як ви пам'ятаєте, на дату отримання або перерахування авансів доходів або витрат в податковому обліку не виникає (пп. 1 п. 1 ст.
Оформіть підписку зараз, і ви отримаєте повний доступ до електронної версії журналу «Нормативні акти для бухгалтера».