Товарна накладна (форма N ТОРГ-12) або інший документ, відповідно до облікової політики покупця застосовуваний ним для реалізації товарів;
рахунок-фактура від покупця
Товарна накладна (форма N ТОРГ-12) або інший документ, відповідно до облікової політики покупця застосовуваний ним для реалізації товарів;
початковий коригувальний рахунок-фактура на вартість повернення, який виставляється продавцем
Право власності не перейшло
Відмова від договору
Акт про виявлення шлюбу, претензія продавцю;
товарна накладна (форма N ТОРГ-12) або інший документ, відповідно до облікової політики покупця застосовуваний ним для передачі товарів з пометной "повернення шлюбу";
коригувальний рахунок-фактура на вартість повернення, який виставляється продавцем
Акт про виявлення шлюбу, претензія продавцю;
товарна накладна (форма N ТОРГ-12) або інший документ, відповідно до облікової політики покупця застосовуваний ним для передачі товарів з пометной "повернення шлюбу";
коригувальний рахунок-фактура на вартість повернення, який виставляється продавцем
Що необхідно відобразити в договорі
Повернення шлюбу як зворотна реалізація (товар прийнятий на облік)
Таким чином, якщо повернення товару здійснюється за угодою сторін (ст. 421 ЦК України) після його приймання покупцем, буде мати місце зворотна реалізація товару.
У покупця, який застосовує ССО, виникає дохід на дату отримання грошових коштів від постачальника (ст. Ст. 246, 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ), якщо постачальник буде оплачувати повертається бракований товар.
Згідно з пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
- на суми ПДВ по оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат відповідно до ст. ст. 346.16 і 346.17 НК РФ;
- на витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у пп. 8 п. 1), а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, в тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів .
Згідно з пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, визнаються в міру реалізації зазначених товарів.
Таким чином, в доходах платник податків визнає суму грошових коштів, отриманих від постачальника на дату їх отримання, а у видатках - вартість переданого товару, раніше сплаченого постачальнику на дату реалізації товару (на дату фактичної передачі товарів).
До речі. Якщо покупець ще не оплатив бракований товар, то і постачальник не повинен буде повертати кошти своєму покупцеві, але при цьому заборгованість по оплаті залишається у покупця і виникає у постачальника.
Організації, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування "доходи", повинні будуть визнати дохід на дату отримання грошових коштів (або на дату проведення взаємозаліку). Витрати у такій організації по даній операції не буде.
Повернення від юридичної особи та ВП на загальній системі оподаткування
Як було сказано, в разі повернення товару, на який право власності вже перейшло до покупця, відбувається повторний перехід права власності від покупця до продавця.
Дана операція відповідно до положень ст. 39 НК РФ визнається реалізацією, яка є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Таким чином, покупець при відвантаженні товарів, що повертаються, прийнятих ним на облік, зобов'язаний в порядку, встановленому п. 3 ст. 168 НК РФ, виставити продавцю цих товарів відповідний рахунок-фактуру і другий примірник рахунки-фактури зареєструвати в книзі продажів.
Повернення від юридичної особи та ВП - неплатників ПДВ
При поверненні товару особами, які не є платниками податків по ПДВ, частини товарів, як прийнятих, так і не прийнятих на облік, продавець повинен виставляти коректувальні рахунки-фактури на вартість товару, що повертається покупцем, з урахуванням положень п. 13 ст. 171 і п. 10 ст. 172 НК РФ.
Іншими словами, якщо покупець є неплатником ПДВ, він при поверненні бракованого товару не виставляє якісь рахунки-фактури. І продавцеві необхідно виставити коригувальний рахунок-фактуру на вартість повернутого товару.
У регістрах бухгалтерського обліку покупця - платника ПДВ будуть відображені такі операції:
Дебет 62 Кредит 90, субрахунок "Виручка",
- відображено вартість відвантажених товарів, що підлягають поверненню постачальнику;
Дебет 90, субрахунок "ПДВ", Кредит 68, субрахунок "ПДВ",
- нарахований ПДВ з вартості відвантажених матеріалів;
Дебет 90, субрахунок "Собівартість продажів", Кредит 41
- списана вартість повернутого товару.
У регістрах бухгалтерського обліку покупця - неплатника ПДВ будуть зроблені такі записи:
Дебет 62 Кредит 90, субрахунок "Виручка",
- відображено вартість відвантажених товарів, що підлягають поверненню постачальнику;
Дебет 90, субрахунок "Собівартість продажів", Кредит 41
- списана вартість повернутого товару.
Повернення шлюбу як відмова від договору (товар не прийнятий на облік)
У разі коли договором поставки передбачено, що право власності на бракований товар не перейшло, слід говорити про те, що товар не прийнятий на облік покупцем в силу того, що врахувати в складі власного майна покупець може тільки власний товар.
Виходячи з пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ покупець має право врахувати у складі витрат вартість придбаних товарів тільки при здійсненні подальшої реалізації. Оскільки в разі відмови від договору покупець не міг реалізувати товар (в силу того, що право власності не перейшло до нього), то і ніяких виправлень в податковому обліку йому відображати не треба.
Виходячи з пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ покупець має право врахувати вартість товару в своїх витратах тільки при подальшій реалізації. Оскільки в разі відмови від договору покупець не міг реалізувати товар (в силу того, що право власності не перейшло до нього), то і ніяких виправлень в податковому обліку йому відображати не треба.
У разі якщо повернення товару буде оформлятися як відмова від договору, фактично виходить, що відбувається зменшення обсягу поставленого товару.
Згідно п. 2 ст. 169 НК РФ коригувальний рахунок-фактура, виставлений продавцем покупцеві товарів в сторону зменшення, в тому числі в разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), є підставою для прийняття продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав сум податку до відрахування при виконанні вимог, встановлених п. п. 5.2 і 6 ст. 169 НК РФ.
На підставі п. 10 ст. 172 НК РФ коректувальні рахунки-фактури виставляються продавцями товарів (робіт, послуг, майнових прав) при наявності договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав ), в тому числі з-за зміни ціни (тарифу) та (або) зміни кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав).
З огляду на сказане, при відмові покупця від приймання частини відвантажених товарів, виявлення покупцем шлюбу товарів продавець виставляє коригувальний рахунок-фактуру на зміну вартості відвантажених товарів у зв'язку з уточненням кількості відвантажених товарів.
Коректувальні рахунки-фактури виставляються продавцем, зокрема, на підставі первинного документа (двостороннього акту), що підтверджує згоду покупця на зміну вартості відвантажених товарів у зв'язку з уточненням кількості відвантажених товарів.
Згідно з пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суми податку, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), в тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майнових прав в порядку, передбаченому гл. 21 НК РФ, підлягають відновленню платником податків у разі зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав в сторону зменшення, в тому числі в разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів ( виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.
Відновленню підлягають суми податку в розмірі різниці між сумами податку, обчисленого виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого зменшення.
Відновлення сум податку проводиться покупцем в податковому періоді, на який припадає найбільш рання з наступних дат:
- дата отримання покупцем первинних документів на зміну в бік зменшення вартості придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг), отриманих майнових прав;
- дата отримання покупцем коректування рахунки-фактури, виставленого продавцем при зміні в бік зменшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) переданих майнових прав.
У зв'язку з цим покупцеві необхідно відновити суму ПДВ, пред'явлену до відрахування по початкового рахунку-фактурі, в частині бракованого товару в зв'язку з виставленням коректування рахунки-фактури з боку постачальника.
Як випливає з п. 14 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затв. Постановою N 1137, при відновленні в порядку, встановленому п. 3 ст. 170 НК РФ, сум податку на додану вартість, прийнятих до відрахування платником податків в порядку, передбаченому гл. 21 НК РФ, рахунки-фактури, на підставі яких суми податку прийняті до відрахування, підлягають реєстрації в книзі продажів на суму податку, що підлягає відновленню.
При зменшенні вартості придбаних (отриманих) в минулому або поточному податковому періоді товарів (робіт, послуг), майнових прав покупець реєструє в книзі продажів найбільш ранній з отриманих документів - первинний документ про зменшення вартості придбаних (отриманих) товарів (робіт, послуг), майнових прав або коригувальний рахунок-фактуру.
Таким чином, покупець при відмові від товару реєструє в книзі продажів коригувальний рахунок-фактуру, на підставі якого відновлює ПДВ, прийнятий до відрахування по початкового рахунку-фактурі.
В кінцевому підсумку у покупця повинен бути отриманий від продавця коригувальний рахунок-фактура на вартість бракованого товару, такий рахунок-фактуру (або первинний документ про зменшення вартості придбаних товарів, в залежності від того, що отримано раніше) покупець реєструє в книзі продажів у періоді його отримання, і, отже, покупець відновлює прийнятий до відрахування ПДВ із вартості бракованого товару в періоді його отримання.
Сума ПДВ, пред'явлена постачальником товару в первісному рахунку-фактурі, сторнується за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей", субрахунок 19-3 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів", в кореспонденції з рахунком 60.
У регістрах бухгалтерського обліку покупця - платника ПДВ буде відображено наступне:
Дебет 41 Кредит 60 Сторно
- сторнирована вартість прийнятого до обліку товару за ціною придбання на підставі товарної накладної;
Дебет 19 Кредит 60 Сторно
- сторнований ПДВ, відбитий по початкового рахунку-фактурі;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ", Кредит 19 Сторно
У регістрах бухгалтерського обліку покупця - неплатника ПДВ відображаються такі операції:
Дебет 41 Кредит 60 Сторно
- сторнований прийнятий до обліку товар за ціною придбання на підставі товарної накладної без ПДВ;
Дебет 19 Кредит 60 Сторно
- сторнований пред'явлений ПДВ;
Дебет 41 Кредит 19 Сторно
- сторнований ПДВ, включений у вартість товару.
До тих пір, поки постачальник не забере свій товар, покупцеві необхідно відображати його на позабалансовому рахунку 002 "ТМЦ на відповідальному зберіганні".
Пунктом 2 ст. 475 ЦК України встановлено, що в разі істотного порушення вимог щодо якості товару (виявлення непереборних недоліків, недоліків, які не можуть бути усунені без невідповідних витрат або витрат часу або виявляються неодноразово або виявляються знову після їх усунення, та інших подібних недоліків) покупець має право за своїм вибором:
- відмовитися від виконання договору купівлі-продажу і зажадати повернення сплаченої за товар грошової суми;
- вимагати заміни товару неналежної якості товаром, відповідним договором.
Таким чином, чинне законодавство РФ дає право покупцеві або відмовитися від виконання договору, або вимагати заміни товару.
У разі вибору другого варіанта відмови від договору не відбувається. Розглянемо порядок обліку в разі, якщо покупець вибрав варіант заміни бракованого товару на якісний товар.
Пакет документів повинен бути наступним:
1) документ, що підтверджує факт виявлення порушення, за формою, розробленою самостійно. При цьому за основу можна взяти форму N ТОРГ-2;
2) претензія постачальнику у вільній формі;
3) документ, що підтверджує передачу неякісного товару постачальнику. Для передачі товару від покупця до продавця слід використовувати накладну, складену в довільній формі з урахуванням наявності обов'язкових реквізитів, встановлених ст. 9 Закону про бухгалтерський облік, в якій має бути вказано, що здійснюється повернення шлюбу. За основу такого документа покупець має право взяти товарну накладну (форма N ТОРГ-12);
4) документ, що підтверджує передачу нового товару. Для передачі нового якісного товару замість бракованого постачальник має право скористатися товарною накладною (форма N ТОРГ-12) або іншим документів, що оформляється постачальником для реалізації товарів, проте в накладній необхідно зробити позначку "заміна шлюбу".
Виходячи з пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ покупець має право врахувати у складі витрат вартість придбаних товарів тільки при здійсненні подальшої реалізації. Оскільки в разі заміни шлюбу покупець не міг реалізувати товар, то і ніяких виправлень в податковому обліку йому відображати не треба.
Покупець, який виявляє шлюб до моменту обліку у витратах вартості товару, нічого не відображає в податковому обліку. Тому при виявленні шлюбу і його заміні такому покупцеві не треба нічого виправляти в обліку (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
У разі коли фактично відбувається заміна шлюбу на рівноцінний якісний товар в рамках початкового укладеного договору поставки, умов для виникнення обов'язку по відновленню ПДВ, раніше прийнятого до відрахування, у покупця не виникає.
Передача покупцеві якісної продукції замість бракованої, що проводиться в рамках чинного договору поставки, за тими ж цінами, що не є реалізацією і, отже, не призводить до виникнення об'єкта оподаткування по ПДВ. А значить, покупець прийнятий до відрахування ПДВ з першої поставки не відновлює, але по другій поставці він не приймає нічого до відрахування.
Додаткові рахунки-фактури в такій ситуації не складаються, отже, і в декларації з ПДВ ніякої додаткової інформації в такому випадку вказувати не треба.
В даному випадку товар, в якій виявлено брак, повертається в зв'язку з заміною на рівноцінний якісний товар. Вартість поверненого продавцю товару списується з рахунку 41 в дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями".
Як ми вже зазначали вище, передача покупцем бракованої продукції назад продавцеві в очікуванні якісної, що проводиться в рамках чинного договору поставки, не є реалізацією і, отже, не призводить до виникнення об'єкта оподаткування по ПДВ.
Таким чином, в бухгалтерському обліку покупця, платника ПДВ слід відобразити:
Дебет 41 Кредит 60
- прийнято до обліку товар за ціною придбання на підставі товарної накладної;
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено ПДВ, пред'явлений продавцем товару на підставі рахунку-фактури;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ", Кредит 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ з придбаного товару на підставі рахунку-фактури;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями", Кредит 41
- виставлено претензію постачальнику на бракований товар (повернутий товар);
Дебет 41 Кредит 76-2, субрахунок "Розрахунки за претензіями",
- прийнято до обліку товар (заміна) за початковою ціною придбання на підставі товарної накладної.
У бухгалтерському обліку покупця, який не є платником ПДВ, слід відобразити:
Дебет 41 Кредит 60
- прийнято до обліку товар за ціною придбання на підставі товарної накладної;
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено ПДВ, пред'явлений продавцем товару на підставі рахунку-фактури;
Дебет 41 Кредит 19
- ПДВ з придбаного товару включений в його ціну;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями", Кредит 41
- виставлено претензію постачальнику на бракований товар (повернутий товар);
Дебет 41 Кредит 76-2, субрахунок "Розрахунки за претензіями",
- прийнято до обліку товар (заміна) за початковою ціною придбання на підставі товарної накладної.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: