Багато підприємств вважають за краще працювати на умовах авансової оплати. Аванс - це платіж, який здійснює покупець-замовник до моменту відвантаження товару, послуги. Авансом можуть бути грошові кошти і надане майно.
Коли і як обчислити ПДВ з одержаних авансів?
Законодавством передбачено нарахування ПДВ з отриманих передоплат. Якщо перераховувалася оплата в рахунок наступної поставки, потрібно провести процедуру нарахування ПДВ, де в якості податкової бази буде аванс, а ПДВ буде обчислено за ставками 10/110 або 18/118, дивлячись яким буде реалізований об'єкт. Якщо при отриманні передоплати невідомо, за якою ставкою оподатковуються товари при відвантаженні, застосовують ставку 18/118.
Відрахування авансу приймається в момент, коли відбувається відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуги.
ПДВ обчислюється в день отримання авансу за поставку товару, оподатковуваного таким податком. Ця умова обов'язково в будь-якому випадку: буде відвантаження в цьому кварталі або в наступному.
ПДВ обчислюється формулою:
ПДВ з авансу = сума авансу х 10/110 або 18/118
Бухгалтер робить проводку: Д 62-аванс - До 68
Чи не пізніше п'яти днів з дня перерахування авансу потрібно здійснити:
- оформлення рахунку-фактури за авансом;
- реєстрацію у відповідній квартальної книзі продажів;
- передачу 1 примірника покупцеві.
Відображення в декларації з ПДВ
- 9 розділ. - зареєстровані в книзі продажів дані рахунків-фактур для покупця;
- 3 розділ. рядок 070: - загальна сума отриманих часткових оплат і обчислений ПДВ по авансу з рахунків-фактур;
- 8 розділ. - дані рахунків-фактур по прийняттю до відрахування ПДВ з авансу;
- 3 розділ, рядок 170: - загальна сума ПДВ за рахунками при відвантаженні;
- 3 розділ, рядок 120: - загальна сума ПДВ за повернутих авансів.
ПДВ не сплачується
ПДВ не сплачується за авансами, які перераховані за поставку товарів:
- оподатковуваним за нульовою ставкою;
- неоподатковуваних;
- реалізованим за межами російської території;
- виробничий цикл яких склав понад 6 місяців після отримання часткової оплати.
У кожному з цих випадків рахунок-фактура не оформлюється, а в декларації з ПДВ дані по ним не відображаються, за винятком товарів з тривалим циклом виготовлення (7 розділ, рядок 010 ПДВ-декларації).
Як ведеться облік
Бухгалтер робить проводку:
- Дт 51 / Кт 62 - по надходженню передоплати.
- Дт 76 / Кт 68 - по відображенню ПДВ.
Продавець готує рахунок-фактуру з отриманого авансу.
Авансовий рахунок фактура
Реквізити для нього нічим не відрізняються від звичайного рахунку. У порядку заповнення потрібно вказати:
Особливості рахунку-фактури на аванс:
- номер та дата по розрахунково-платіжним документом, на підставі якого було перераховано аванс. У рядку ставиться прочерк в разі, якщо передоплата отримана в іншій формі, крім грошової;
- найменування та код валюти авансу.
У відповідній графі найменування товарів відображають у формі, відповідно до тієї, яка вказана в договорі. Крім того, тут же потрібно відобразити дані договору купівлі-продажу: його найменування, номер і дату угоди. Далі в полях рахунку заповнюється:
- ставка з податку - 18/118 або 10/110;
- сума ПДВ до сплати;
- сума отриманої часткової оплати.
У всіх інших графах прописуються прочерки. Авансовий рахунок-фактура завіряється наявністю підпису керівника і головного бухгалтера підприємства-продавця або іншим уповноваженим посадовою особою.
ПДВ з виданих авансів
Покупець, що перерахував постачальнику аванс, може скористатися правом прийняти такий аванс до відрахування. Для вирахування необхідні рахунок-фактура і договір поставки з прописаними умовами авансової оплати. Після того як покупець поставив товар на облік, за рахунком-фактурою він робить відрахування податку з відвантаження. Також він змушений провести відновлення раніше прийнятого податку до відрахування з суми авансу.
Бухгалтер робить проводки:
- Дт 60 / Кт 51 - аванс сплачений;
- Дт 68 / Кт 76 - сума податку з авансу до відрахування;
- Дт 10 / Кт 60 - вартість поставленого товару;
- Дт 19 / Кт 60 - сума ПДВ «вхідного»;
- Дт 68 / Кт 19 - сума до відрахування ПДВ;
- Дт 76 / Кт 68 - відновлення ПДВ з авансу.
Видані аванси в декларації:
- 8 розділ: - дані авансових рахунків-фактур продавців, зареєстрованих в книзі покупок до відрахування;
- 3 розділ: - загальна сума ПДВ за авансовими рахунках-фактурах з 8 розділу;
- 9 розділ: - дані авансових рахунків-фактур по відновленню ПДВ;
- 3 розділ, рядок 090: - загальна сума податку за виданими авансами - її потрібно перенести в 080 рядок - суми відновленого податку.
Відновлення ПДВ з авансу покупцем
Відновити ПДВ можливо лише з податку, який раніше був врахований в відрахуваннях. Це можна зробити в разі, якщо:
- змінилися умови оподаткування податком;
- змінилася ситуація за виданим авансом.
ПДВ відновлюється по декільком умовам: спочатку потрібно прийняти податок до відрахування, потім в повному або частковому об'ємі сплатити його державі. В даному випадку суму податку відновлюється, нараховується до сплати, відбивається в розділі 3 ПДВ-декларації по рядках 090 і 100 (і підсумовується в 080).
Отримавши аванс, продавець зобов'язаний провести процедуру обчислення по ньому податку до держбюджету, а після виконання відвантаження взяти повну або часткову авансову суму до відрахування. У разі повернення передоплати, відновлення ПДВ не робити не потрібно.
Відновлення ПДВ за виданою передоплаті можливо з ситуацій, якщо:
- поставка по якій був сплачений аванс здійснена;
- договір визнаний розірваним або змінилися в нього умови і був присутній факт повернення авансу.
Відновлення виконується в тому податковому періоді, в якому виникає подія. У книзі продажів слід відобразити відомості про те рахунку-фактурі на аванс, який відновлюється, пред'явити по ньому суми податку і податкову базу.
Ситуації, які можуть виникнути в контексті співвідношення авансової суми і вартості поставки:
- Вони збігаються: відновлюється сума, прийнята до відрахування.
- Авансова сума менша за вартість поставки: відновлюється вся сума відрахування, який зроблений з часткової оплати;
- Авансова сума більше вартості поставки: відновлюється ПДВ на суму податку, відображеного в документації поставки;
- У договорі прописано умова про поставку за рахунок виданої передоплати за її частини: відновлюється сума податку, яка відповідає сумі заліку авансу.
Відрахування з виданих авансів
Отримавши аванс, продавець обчислює за нього податок, оформляючи рахунок-фактуру і відправляє 1 екземпляр покупцеві, який, якщо захоче, то може цю суму взяти до відрахуванню. Умови для вирахування з виданих авансів:
- можливість перерахування авансу повинна бути узгоджена в договорі поставки;
- оформлення рахунку-фактури в 5-денний термін і наявність всіх реквізитів.
Бухгалтерська проводка по відрахуванню:
При значних сумах відрахування істотно зменшують підсумок декларації, а в окремих випадках призводять до відшкодування з бюджету.
Відрахування за передоплатою декількох поставок приймається 1 раз, але з випередженням за часом і за сумою, яка більша за ту, чим би це було при окремих відрахуваннях. Таким чином, ПДВ-відновлення відбувається частково і, як правило, розтягується на кілька податкових періодів.
Відрахування з авансу, сплаченого на частину поставки будуть здійснюватися раніше і в повному обсязі, при цьому ПДВ-відновлення робиться в частині від таких сум і теж розтягується нема на один квартал.
При відрахуваннях завжди збільшується обсяг операцій і, як наслідок, оборот документації.
У авансових відрахуваннях немає сенсу, коли була перерахована невелика сума, а перерахування і відвантаження здійснені в один період.
Як отримати землю інваліду другої групи? Покрокова інструкція є тут.
Як правильно заповнити нульову декларацію по земельному податку? Дізнайтеся про це, прочитавши нашу статтю.
повернення авансу
оформлення продавцем
У бухгалтерському обліку для такої операції передбачена проводка:
Дебет 62 (аванс) - Кредит 68.
Аванс прописується розділі 3, рядку 070 ПДВ-декларації за той квартал, в якому було перераховано.
Відображення в декларації з ПДВ
У розділі 8 декларації покупець зобов'язаний відобразити дані про «авансових» рахунках-фактурах продавця.
У 3 розділі по рядку 130 відобразити суму ПДВ по даному рахунку-фактурі.
У 9 розділі треба відобразити «авансовий» рахунок-фактуру по відновленню ПДВ.
У 3 розділі по рядку 080, 090 - прописати суму відновленого ПДВ по даному рахунку-фактурі.