Порядок списання вартості основних засобів до витрат визначається:
- видом і вартістю основних засобів;
- системою оподаткування, яка застосовується організацією;
- статусом організації (комерційна або некомерційна).
Якщо майно відповідає критеріям п. 4 ПБУ 6/01. то в бухобліку воно позначається як основний засіб. Вартість основних засобів слід перенести на витрати через амортизацію (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизація нараховується лише після того, як об'єкт був прописаний в бухобліку як основний засіб.
Іноді організації встановлюють ліміт первісної вартості основних засобів, які не амортизуються, а включаються до складу матеріально-виробничих запасів (п. 5 ПБУ 6/01). Тоді їх вартість списується до витрат у міру відпуску у виробництво (п. 16 ПБУ 5/01).
За основними засобами, споживчі властивості яких з часом не змінюються, амортизація не нараховується (п. 17 ПБУ 6/01). До таких основних засобів належать:
- земельні ділянки;
- природні ресурси;
- об'єкти, віднесені до музейних предметів і колекцій.
Навіть якщо роботи не завершені (наприклад, будівельні), організація може відобразити в бухобліку амортизацію по використовуваної в діяльності частини будівлі. Щоб визначити суму амортизації по частині будови, необхідно знати:
- вартість даної частини об'єкта;
- строк корисного використання будівлі.
Вартість будівлі, що будується відзначається на рахунку 08 Вкладення у необоротні активи (Інструкція до плану рахунків). Сума амортизації по частині будови відбивається по дебету рахунків обліку витрат на виробництво в кореспонденції з кредитом рахунку 02. У наступному після введення частини будівлі в експлуатацію місяці і далі робиться проводка:
- Дебет 20 (23, 25.) Кредит 02 - нарахована амортизація.
Первісна вартість об'єкта визначиться остаточно, коли вся будівля буде проходити стадію прийняття на баланс як основного засобу. Якщо первісна вартість не сходиться з вартістю, через яку вираховувалася амортизація, то суми амортизації зажадають коригування.
- первісної вартості об'єкта;
- строку корисного використання об'єкта.
Некомерційні організації нараховують знос основних засобів, а не амортизацію, і тільки лінійним методом (за балансом на рахунку 010 Знос основних засобів).
Порядок списання вартості основних засобів при розрахунку податків визначається системою оподаткування, яка застосовується організацією.
Загальна система оподаткування
Якщо основні засоби відповідають критеріям, встановленим у п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ. то в податковому обліку вони визнаються амортизуються.
При податковому обліку ліміт первісної вартості основних засобів, що не підлягають амортизації, встановлений законом: 20 тисяч рублів за одиницю. Вартість цих основних засобів у міру введення в експлуатацію входить до складу матеріальних витрат.
Амортизація проводиться в залежності від методу обліку доходів і витрат, який застосовує організація:
- метод нарахування - після введення основного засобу в експлуатацію;
- касовий метод - після введення основного засобу в експлуатацію і його оплати.
Організація застосовує ССО
Облік витрат відбувається в залежності від обраного об'єкта оподаткування:
- доходи - списання вартості придбаних основних засобів на витрати не відбувається (п. 1 ст. 346.18 Податкового кодексу РФ);
- доходи мінус витрати - за рахунок вартості придбаних основних засобів податкова база зменшується (п. 3 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).
Організація застосовує ЕНВД
При розрахунку податку вартість основних засобів на витрати не списується, оскільки об'єкт оподаткування при ЕНВД поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 Податкового кодексу РФ).
Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД
В такому випадку організації слід вести окремий облік доходів і витрат для розрахунку податку на прибуток. Експлуатоване одночасно в обох видах діяльності основний засіб зажадає розподілу амортизаційних відрахувань по ньому. Для обчислення амортизаційних відрахувань потрібно з'ясувати долю доходів від різної діяльності:
- Розрахунок частки доходів від діяльності, заснованої на загальній системі оподаткування:
Частка доходів від діяльності на загальній системі оподаткування = Доходи від діяльності на загальній системі оподаткування. Доходи від усіх видів діяльності
- Амортизаційні відрахування, що відносяться до діяльності організації на загальній системі оподаткування, розраховуються за такою формулою:
Частина амортизаційних відрахувань, що відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування = Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування × Сума амортизації, нарахованої по основному засобу
Для того, щоб визначити частки доходів і витрат за окремими видами діяльності, застосовуються показники за місяць, в якому списувалися амортизаційні відрахування.
У разі визначення податкової бази по податку на прибуток за звітний період витрати за місяць, що відносяться до діяльності на загальній системі оподаткування, слід підсумувати наростаючим підсумком.
- Амортизаційні відрахування, що відносяться до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, розраховуються за такою формулою:
Частина амортизаційних відрахувань, що відноситься до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД = Сума амортизації, нарахованої по основному засобу -Частина амортизаційних відрахувань, що відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування.