Попроцессний метод калькулювання собівартості використовується на підприємствах серійного або масового виробництва, як правило, з безперервним виробничим циклом. При цьому вироби одного виду проходять в заданій послідовності певні етапи виробництва - процеси, поки не будуть повністю завершені. Таким чином, виробництво розбите на окремі технологічні стадії і повторювані операції.
На практиці застосовуються три види організації руху продукції при попроцессном калькулюванні:
- послідовне переміщення;
- паралельне переміщення;
- виборче переміщення.
На підприємствах, що використовують послідовне переміщення, кожен виріб або продукт послідовно піддаються однаковою серії операцій.
Рух продукції паралельним методом означає, що вихідні сировину і матеріали проходять окремі стадії технологічного циклу одночасно, але в різних підрозділах, потім в певному процесі вони сходяться в єдиний ланцюжок.
Виборче переміщення означає, що кожен з видів продукції, що випускаються підприємством, проходить через стадії виробничого процесу в тій послідовності і відповідно до тих вимог, які передбачені конкретно для кожного з них. Причому кількість технологічних етапів для різних видів продукції може бути по-різному.
Попроцессний метод обліку витрат характерний для таких галузей промисловості, як текстильна, нафтопереробна, паперова, хімічна, машинобудівна, лакофарбова та інших.
На відміну від позамовного методу, в невиробничій сфері попроцессного калькулювання зазвичай не застосовується. Треба також зазначити, що на одному підприємстві можуть одночасно застосовуватися і позамовний і попроцесний методи калькулювання.
При застосуванні попроцессного методу обліку витрат передбачається, що необхідну кількість основних матеріалів, необхідних для виробництва продукції, списується на початку виробничого циклу. Далі, у міру послідовного проходження окремих етапів виробництва, до вартості основних матеріалів додається вартість трудових витрат і накладних витрат, так звані конверсійні витрати або додані витрати (сума прямих витрат на працю і виробничих накладних витрат). Таким чином, процес накопичення витрат йде паралельно процесу виробництва: собівартість готового виробу визначається шляхом додавання витрат на кожну стадію виробничого процесу; після додавання до загальної суми витрат вартості останньої стадії отримують підсумкову собівартість продукції. Всі витрати, пов'язані з виробництвом, підрозділяються між окремими етапами, а надходження готової продукції на склад відбувається по середній собівартості одиниці.
Джей К.Шім і Джоел Г.Сігел виділяють наступні особливості підприємств, що використовують попроцессную систему калькуляції:
- якість продукції однорідне;
- окремий замовлення не впливає на виробничий процес в цілому;
- виконання замовлень покупця забезпечується не основі запасів виробника;
- виробництво є безперервним масовим і здійснюється потоковим методом;
- застосовується стандартизація технологічних процесів і продукції виробництва;
- контроль витрат по виробничим підрозділам є більш доцільним, ніж контроль на основі врахування вимог покупця або характеристик продукту;
- попит на продукцію, що випускається постійний;
- стандарти з якості перевіряються на рівні виробничих підрозділів; наприклад, технічний контроль проводиться безпосередньо на лінії в ході виробничого процесу.
Якщо розглядати просте попроцессного калькулювання, характерне для галузей з коротким виробничим циклом і відсутністю незавершеного виробництва (наприклад, видобувна промисловість), то проблем з обчисленням собівартості готової продукції не виникає. З іншого боку, при наявності на підприємстві запасів незавершеного виробництва на початок і кінець звітного періоду собівартість готової продукції можна знайти простим поділом загальної собівартості на число одиниць продукції, які перебували у провадженні протягом цього періоду. Тобто, для обчислення собівартості готової продукції необхідно перевести одиниці, що знаходяться в процесі обробки, в еквівалентну кількість готових виробів. Кількість еквівалентних виробів у незавершеному виробництві на кінець періоду визначається шляхом визначення відсотка завершеності виконуваних робіт і множення його на загальне число одиниць продукції, що знаходяться в процесі обробки на кінець періоду. Так, наприклад, якщо відомо, що на кінець періоду з виробництва вийшло 30 000 готових виробів, а залишок незавершеного виробництва становить 10 000 виробів, закінчених обробкою на 50%, то загальна кількість еквівалентних виробів буде дорівнює 35 000 виробів: до 30 000 дійсно готових виробів додаємо 5 000 умовно готових (10 000 х 50%). Після визначення числа еквівалентних (умовно готових) виробів собівартість одиниці продукції знаходиться звичайним шляхом: діленням загальної суми витрат на кількість еквівалентних виробів. При цьому труднощі може викликати оцінка ступеня завершеності продукції. Для правильного визначення відсотка готовності по незавершеному виробництву необхідно, щоб виробничі інженери з максимальною часткою точності визначили, яка частина загальних витрат необхідна для проходження кожної стадії виробничого циклу.
Потрібно врахувати той факт, що, так як основні матеріали відпускаються на виробництво на самому початку виробничого циклу, будь-які частково закінчені обробкою одиниці продукції вважаються повністю закінченими з точки зору використання матеріалів, а відсоток завершеності визначається по відношенню до прямих витрат на працю і виробничих накладних витрат , іншими словами, до доданих витратах або вартості обробки.
Для попроцессной калькуляції витрат використовується звіт виробничого підрозділу, в якому відображається інформація про кількість виробів, що проходять обробку в даному підрозділі, суми витрат за період, а також про вироби, закінчених обробкою і залишилися в незавершеному виробництві. На основі звітів підрозділів складається так звана зведена відомість витрат на виробництво, де узагальнюються всі витрати по виробництву, віднесені на той чи інший підрозділ, і міститься розподіл повних витрат між запасами незавершеного виробництва і випущеної за період готовою продукцією.
Можна виділити наступні етапи складання попроцессной калькуляції:
- розрахунок умовного обсягу виробництва;
- розрахунок кількості еквівалентних виробів на кінець періоду;
- підсумовування всіх витрат, що припадають на даний обсяг виробництва, і обчислення собівартості одиниці продукції;
- розподіл витрат між собівартістю випущеної готової продукції і вартістю незавершеного виробництва на кінець періоду.
На підприємствах, що мають незавершене виробництво на початок і кінець періоду, собівартість продукції, випущеної за звітний період складається з вартості виробів у незавершеному виробництві на початок періоду і витрат на завершення їх обробки плюс собівартість одиниць продукції, розпочатої і закінченою в даному звітному періоді. Виходячи з того, що витрати, як правило, можуть змінюватися від періоду до періоду, то собівартість виробів, виробництво яких розпочато в минулому періоді, буде відрізнятися від собівартості виробів, повністю вироблених в звітному році.
Калькулювання витрат і складання звітів підрозділів може здійснюватися двома методами: методом середньої зваженої і методом ФІФО.
Різниця між цими двома методами полягає в тому, що при методі середньозваженої кількість еквівалентних виробів розглядається незалежно від того, чи вироблені витрати в попередньому (в незавершеному виробництві) або поточному звітному періоді, тобто витрати за два періоди усереднюються; при методі ФІФО розрахунок проводиться виходячи з принципу, згідно з яким одиниці продукції в незавершеному виробництві на початок періоду будуть завершені до того, як нові вироби надійдуть в обробку, тобто перша, що потрапила в цикл обробки одиниця продукції буде першою завершеною одиницею продукції в даний період.
Етапи складання попроцессной калькуляції (за винятком першого) при використанні цих методів будуть дещо відрізнятися. Так, для при розрахунку кількості еквівалентних виробів на кінець періоду при використанні методу середньої зваженої загальна кількість еквівалентних виробів розглядається як кількість еквівалентних виробів, закінчених і оформлених як готові, плюс кількість еквівалентних виробів у незавершеному виробництві на кінець періоду. При використанні методу ФІФО еквівалентні вироби, представлені в незавершеному виробництві на початок періоду, віднімаються із загальної суми еквівалентних виробів за період, тобто визначається кількість еквівалентних виробів, вироблених тільки в звітному періоді.
У розрахунку витрат на одне еквівалентну виріб (собівартості одиниці продукції) при використанні методу середньої зваженої проводиться діленням загальної суми витрат за прямими витратами на матеріали і конверсійним витратам, включаючи витрати на початок і кінець періоду, на загальну кількість еквівалентних виробів. Таким чином, витрати на еквівалентну виріб розглядаються як середнє зважене витрат, вироблених в звітному періоді і витрат в незавершеному виробництві на початок періоду.
При використанні методу ФІФО витрати різних періодів не змішуються, а враховуються окремо. Витрати на еквівалентну виріб визначаються розподілом витрат звітного періоду на кількість виробів, вироблених в звітному періоді, тобто при розрахунку витрат на еквівалентну виріб витрати, вироблені в попередньому періоді і відображені в незавершеному виробництві на початок періоду, не повинні додаватися до витрат, виробленим в звітному періоді , а враховуються окремо.
На практиці метод ФІФО застосовується рідко, через більшу трудомісткості розрахунків. З іншого боку, він дає більш точні результати, особливо в періоди різких коливань вартості ресурсів.