Помилки в нумерації рахунків-фактур, виявлені в ході податкової ревізії, можуть послужити основою для пред'явлення серйозних звинувачень.
Бухгалтер нерідко допускає неточності, через що доводиться оформляти документи заново. І якщо підійти до цього питання без належної відповідальності, то в їх нумерації може виникнути плутанина. До яких наслідків може привести привести непорядок в рахунках-фактурах?
Згідно з правилами
Згідно з пунктом 1 розділу 2 Постанови № 1137 в рядку 1 вказується порядковий номер і дата складання паперу. Порядкові номери документів присвоюються відповідно до їх індивідуальної хронологією. У разі якщо організація продає товари через відокремлені підрозділи, порядковий номер через роздільну лінію доповнюється цифровим індексом відокремленого підрозділу, встановленим організацією в наказі про облікову політику. Відповідно до підпункту 1 пункту 5 статті 169 НК в рахунку-фактурі повинні бути вказані порядковий номер і дата його виписки.
За порушення нумерації рахунків-фактур перевіряючі не мають право штрафувати підприємство. Помилки у вигляді неправильного заповнення рахунків-фактур не підпадають під визначення грубого порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування.
Інспектори можуть звинуватити підприємство в порушенні правил обліку доходів і витрат, згідно зі статтею 120 НК, де говориться, що під цим розуміється відсутність первинних документів або рахунків-фактур. У випадку з порушеною нумерацією рахунок-фактура є, але ревізори вважають його недійсним. Так як, на їхню думку, не може існувати кілька рахунків-фактур з однаковими номерами в одному періоді. В результаті фірму оштрафують на 10 000 або 30 000 рублів, якщо це не перше подібне порушення. Такі санкції загрожують продавцеві, а ось для покупця наслідки можуть бути гірше. З тих же самих підставах перевіряючі звинуватять організацію в необгрунтованому застосуванні відрахувань по недійсним рахунків-фактур.
У НК немає такого порушення, як неправильний порядковий номер рахунку-фактури, а всі доводи ревізорів це тільки наслідок їх припущень, оскаржити які потрібно реальними фактами і документами. Зокрема надавши контролерам переписку з контрагентом з приводу переоформлення документів або пояснювальну від працівника, який допустив помилку.
серйозні звинувачення
Набагато більше проблем може виникнути у фірми, якщо інспектор вирішить звинуватити в заниженні виручки. Таке можливо, коли у підприємства є пропуски в нумерації виставлених рахунків-фактур. Логіка перевіряючого зрозуміла: якщо є рахунок-фактура з номером 10, отже, організація зробила 10 поставок. Але коли фірма надає для перевірки тільки 8 паперів - на думку перевіряючих, це говорить про незаконну мінімізації виручки. Крім цього, контролери звіритися з деклараціями з податку на прибуток і бухгалтерською звітністю, і за цими непрямими ознаками нарахують фірмі штрафи.
Найнебезпечніше для підприємців полягає в тому, що ревізори можуть звинуватити фірму в злочині, не склавши при цьому достатньо доказів. Арбітри візьмуть сторону фірми, але до суду бухгалтеру і керівнику доведеться витрачати час і сили на спілкування з перевіряючими. Для того щоб швидше розібратися з цією проблемою, потрібно надіслати в ИФНС документи, що підтверджують, що компанія не проводила «сірі» угоди. Такими будуть банківські виписки та звірки розрахунків з партнерами.
Інспектори можуть звинуватити підприємство в порушенні правил обліку доходів і витрат. Згідно зі статтею 120 НК, там говориться, що під такими помилками розуміється відсутність первинних документів або рахунків-фактур.
Бухгалтеру потрібно пам'ятати, що саме за порушення нумерації рахунків-фактур перевіряючі не мають право штрафувати підприємство. Арбітри також підкреслюють, що помилки у вигляді неправильного заповнення рахунків-фактур не підпадають під визначення грубого порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування (постанова ФАС Північно-Західного округу № А56-6325 / 04). Однак контролери будуть використовувати ці неточності як додаткові докази в злочині.
Оскаржити рішення перевіряючих можна, якщо вказувати на вже сформовану позитивну судову практику. Наприклад, в одній справі арбітри вказали, що наявність в рахунках-фактурах однакових номерів, але з різними датами, не є порушенням вимог, що пред'являються до порядку оформлення документів по ПДВ. Судді постановили, що такий порядок нумерації рахунків-фактур в межах місяця постачальник встановив у своїй обліковій політиці. Отже, це факт не може служити підставою для відмови в прийнятті вирахування сум ПДВ, сплачених постачальнику (постанова ФАС Уральського округу № Ф09-3337 / 08-С2 у справі № А76-19348 / 07). В іншій справі арбітри вказали, що ведення постачальниками врахування рахунків-фактур не в хронологічному порядку не стало на заваді податкову перевірку і, отже, не може свідчити про незаконність застосування відрахувань з ПДВ (постанова ФАС Московського округу № КА-А40 / 8215-08 у справі № А40-77769 / 06-75-465).
Сергій Пронін, експерт журналу «Розрахунок»