Що оподатковується, які надра?
Податком обкладаються видобуті корисні копалини. При цьому мова йде тільки про об'єкти, здобутих:
- з надр РФ;
- з відходів добувної промисловості;
- з надр орендованих РФ ділянок за кордоном.
Не є об'єктом оподаткування ті копалини, які не перебувають на балансі держави, колекційні, палеонтологічні та інші ресурси відповідно до НК РФ.
База податку на корисні копалини
В основу оподатковуваної бази з цього платежу може бути закладено:
- кількість;
- або вартість видобутого викопного.
Кількісний показник є основним при розрахунку платежу, якщо предмет видобутку - нафта і газ. По інших ресурсів в основу при розрахунку величини платежу береться їх вартісна оцінка. І той і інший показники розраховуються платником самостійно.
Число видобутих у звітному періоді копалин платник податків може розраховувати одним з двох способів:
Метод розрахунку кількості
Використовується, коли реалізація відсутня
Відрахування з податку на надра
Решта витрати крім позареалізаційних витрат, відносяться до непрямих. Величина податку зменшується на витрати, пов'язані з модернізацією і реконструкцією устаткування, охороною праці. Непрямі витрати повністю включаються до витрат поточного періоду, а прямі - в міру продажу продукції.
Величина витрат, яка може бути прийнята до заліку, має обмеження. Вона не повинна перевищувати певного значення, що дорівнює сумі податку за звітний місяць, помноженої на коефіцієнт. Коефіцієнт встановлюється диференційовано для кожної ділянки. Його значення в обов'язковому порядку відображається в обліковій політиці юридичної особи і не може перевищувати 0,3.
Якщо виникла ситуація, що витрати здійснені, а сума податку не нарахована, їх можна зарахувати в тому місяці, коли податок буде нарахований. Якщо в звітному місяці витрати перевищили граничну величину вирахування, то різницю можна зарахувати протягом наступних трьох років.
Ставка податку з різних видів копалин
Ставка податку різниться за видами видобутих ресурсів. За ПВКК розрізняють:
- адвалторние (у відсотках);
- специфічні (в рублях);
- нульові ставки.
Нульова ставка застосовується по відношенню до некондиційним копалин, мінеральних вод, підземних вод для потреб сільського господарства та інших видів ресурсів, передбачених ст.342 НК РФ.
Там же прописана величина інших податкових ставок. Наприклад, по торфу вона становить 4%, а по солі - 6%. Оскільки основним показником для визначення податкової бази по видобутку нафти і газу є кількісне вираження, то ставка податку визначається не у відсотках, а в рублях. На деякі види копалин поширюється ставка 30%.
Перерахування платежу і надання звіту
Перерахування до бюджету проводиться не пізніше 25 числа місяця після звітного. Щомісячну декларацію дозволяється надавати як на паперовому носії, так і в електронному форматі. Великі платники податків здають електронну декларацію.
Особливості та нюанси оподаткування
Розрахунок ПВКК має певні тонкощі. Нюанси стосуються нафтопромислу, видобутку газу, дорогоцінних металів і вугілля.
Податок при видобутку нафти
При розрахунку ПВКК з нафтовидобутку застосовується специфічна ставка. Вона визначена в грошовому вимірі за 1 тонну продукції. По відношенню до неї застосовується коефіцієнт коригування, що відображає динаміку розцінок на нафту в світі. Цей показник розраховується платником податку самостійно з урахуванням середньої вартості бареля нафти «Юрлас» і середнього відносини долара до рубля.
При визначенні величини ПВКК щодо видобутку нафти застосовуються також коефіцієнти:
- позначення;
- ступеня вироблення ділянки;
- величини запасів ділянки;
- ступеня складності видобутку;
- ступінь виробленості вуглецевої сировини.
Ці показники розраховуються надрокористувачем самостійно відповідно до вимог законодавства в сфері оподаткування видобутку природних ресурсів.
Ставка податку по газу
Ставка податку по газу також визначена у вартісному вираженні за 1 кубічний метр викопного. Величина податку коригується з урахуванням коефіцієнтів витрати на доставку газу до місця обробки і одиницю умовного палива. Ці показники визначаються платником податків після закінчення місяця в порядку, встановленому податковим законодавством. За деякими видами газу, отриманого на півострові Ямал чи в ЯНАО, застосовується нульова ставка ПВКК.
Оподаткування при видобутку вугілля
При оподаткуванні його видобутку також використовуються тверді ставки у вартісній оцінці на 1 тонну отриманого вугілля. Вони змінюються по різновидам вугілля. До податкової ставкою застосовується коефіцієнт-дефлятор, установлюваний нормативними актами. Сума ПВКК щодо видобутку вугілля може бути знижена на величину витрат з охорони праці. Цей відрахування застосовується або при розрахунку ПВКК, або податку на прибуток.
Податковий облік дорогоцінні металів
Відповіді на актуальні питання
Питання №1. За поточний місяць видобуток корисних копалин в ТОВ «Світанок» склала 141600 рублів з урахуванням ПДВ і акцизів. Сума акцизів склала 36600рублей, а витрат з доставки видобутої продукції 2600 рублів. Ставка ПВКК 10%. Як визначити суму податку на видобуток копалин?
- В першу чергу необхідно відокремити ПДВ із загальної суми вартості продукції:
141600/118 * 18 = 21600 рублів.
- Вартість копалин без ПДВ:
- Далі необхідно відняти акцизи з вартості продукції:
- З отриманої величини віднімаємо суму витрат:
83400 - 2600 = 80800 рублів - чиста вартість корисних копалин.
80800 * 10% = 8080 рублів.
Питання №2. Чи потрібно платити ПВКК, коли видобуваються підприємством копалини, застосовуються для подальшої переробки, а не продаються на сторону?
Так, в такому випадку у надрокористувача виникає обов'язок щодо нарахування та сплати ПВКК. Оскільки отриманий продукт не продається, а застосовується для подальшої обробки, то оподатковувана база буде розраховуватися виходячи з його розрахункової вартості.
Питання №3. Чи виникає обов'язок сплати ПВКК по продукції, отриманої з відходів власного переробного виробництва?
Коли підприємство отримало корисна копалина в результаті переробки якогось природного ресурсу, ПВКК можна не перераховувати. Для цього має виконуватися умова документального підтвердження факту того, що оплата цього податку була проведена раніше при видобутку викопного. Але якщо на отримання копалин з відходів потрібно готельна ліцензія, то ПВКК необхідно перерахувати в будь-якому випадку.
Питання №4. Як проводяться розрахунки по ПВКК, якщо у підприємства відсутня ліцензія на видобуток корисних копалин?
Якщо видобуток корисних копалин здійснювалася без ліцензії, то надрокористувач не зобов'язаний перераховувати ПВКК в бюджет. Але в такому разі виникає необхідність компенсувати державі ті збитки, які були нанесені самовільним надрокористування без дозволу.
Питання №5. Якщо видобуток корисних копалин призупиняється, чи потрібно здавати декларацію по ПВКК?
У тому податковому періоді, коли розпочато видобуток копалин, у надрокористувача виникає обов'язок надавати декларацію. Якщо видобуток припинена, то обов'язок звітування за платником податків зберігається.