Сплата податку на майно фізичних осіб введена у всіх муніципальних утвореннях Російської Федерації. При цьому в кожному суб'єкті федерації податок вводиться окремим законом, який приймається представниками управління відповідного міста або селища з урахуванням положень Податкового кодексу РФ.
Наприклад, муніципалітет може встановити ставку податку, що діє тільки в своєму регіоні, або диференційовані ставки за видами майна. Головне щоб елементи оподаткування вкладалися в значення, встановлені Податковим кодексом. Такий вид податку називається регіональним.
Порядок оподаткування податком на майно фізичних осіб регламентований главою 32 НК РФ.
- бути власником майна, яке є об'єктом оподаткування;
- отримати з податкового органу повідомлення на сплату податку щодо цього майна.
До об'єктів оподаткування Податковий кодекс відносить різні об'єкти житлової та нежитлової нерухомості:
2. житлові приміщення (квартири і кімнати);
3. гаражі, машино-місця;
4. єдині нерухомі комплекси;
5. об'єкти незавершеного будівництва;
6. інші будівлі, будівлі, споруди та приміщення.
Для власників дачних і садових ділянок, а також земельних ділянок, призначених для індивідуального житлового будівництва, слід зазначити, що житлові будинки, розташовані на цих ділянках, для цілей оподаткування податком на майно прирівнюються до житлових будинків.
При цьому приміщення, що входять до складу спільного майна багатоквартирного будинку, не визнаються об'єктом оподаткування.
Як випливає з вищевказаних положень до об'єктів оподаткування Податковий кодекс відносить не всі види майна, а тільки нерухомість, основною умовою для визнання якої об'єктом оподаткування є її місцезнаходження.
Таке нерухоме майно повинно розташовуватися на території муніципальних утворень РФ і / або міст федерального значення - Москви, Санкт-Петербурга і Севастополя, іншими словами, в межах кордонів Російської Федерації.
Податкова база визначається з кадастрової і інвентаризаційної вартості об'єктів оподаткування.
Розрахунок податку, виходячи з кадастрової вартості, діє тільки в тих регіонах, в яких дана вартість затверджена, а також встановлена єдина дата, з якої у відповідному регіоні база з податку на майно визначається з кадастрової вартості. Застосування інвентаризаційної вартості здійснюється в тих суб'єктах РФ, де вищевказані умови ще не виконані.
Встановлення кадастрової вартості здійснюється уповноваженим органом виконавчої влади відповідного суб'єкта Російської федерації в наступному порядку:
- в електронному вигляді цей перелік направляється до податкового органу по регіону;
- затверджений перелік розміщується в мережі «Інтернет» (наприклад: на сайті податкового органу або Росреестра).
Таким чином, власники об'єктів оподаткування можуть ознайомитися з даним переліком і визначити вартість, за якою їх майно буде обкладатися податком. Крім того, кадастрову вартість можна безкоштовно дізнатися в офісах Росреестра і кадастрової палати, в Багатофункціональних центрах, а також безпосередньо в документах на об'єкт нерухомості.
Що стосується інвентаризаційної вартості, то уточнити її фізичні особи можуть у відділенні БТІ за місцем свого проживання. Для цього потрібно пред'явити паспорт і документи, що підтверджують право власності на майно, написати заяву з проханням надати відомості про його вартості і оплатити дані послуги.
Податкова ставка з податку залежить від того, яким чином визначається податкова база: виходячи з кадастрової або інвентаризаційної вартості майна.
Для житлових будинків (в тому числі недобудованих) і житлових приміщень, а також для гаражів і машино-місць базова ставка податку становить 0,1% від кадастрової вартості. Дане значення може бути як збільшена муніципалітетом, так і зменшено. При цьому максимально можна збільшити не більше ніж в 3 рази.
Для адміністративно-ділових і торгових центрів, комерційної нерухомості, використовуваної для розміщення офісів, торгових приміщень, об'єктів громадського харчування і побутового обслуговування, а також для дорогих об'єктів, кадастрова вартість яких перевищує 300 000 000 рублей, ставка податку становить 2% від кадастрової вартості.
Таке значення є максимально допустимим, його можна тільки знизити на регіональному рівні, а збільшити не можна.
Для всіх інших об'єктів нерухомості, які обкладаються податком, максимальна ставка складає 0,5% від кадастрової вартості.
При використанні інвентаризаційної вартості ставка податку безпосередньо залежить від вартості майна. При цьому враховується частка платника податків в праві власності. Крім того інвентаризаційна вартість коригується на коефіцієнт-дефлятор, який встановлюється Міністерством економічного розвитку щороку.
Податковим кодексом встановлено такі ставки:
- при інвентаризаційної вартості не більше 300 000 рублей ставка податку не повинна перевищувати 0,1%;
- якщо вартість майна знаходиться в інтервалі від 300 000 до 500 000 рублів, то ставка може бути встановлена в межах від 0,1% до 0,3%;
- для нерухомості вартістю понад 500 000 рублів ставка податку становить від 0,3% до 2%.
Відповідно, виконавчий орган суб'єкта Російської федерації встановлює ставки для певного регіону, орієнтуючись на вищевказані обмеження.
Якщо на регіональному рівні власні ставки не будуть встановлені, то для майна, інвентаризаційна вартість якого з поправкою на коефіцієнт-дефлятор не перевищує 500 000 рублів, ставка за умовчанням становитиме 0,1%. Для інших об'єктів нерухомості вона буде встановлена в розмірі 0,3%.
Окремі елементи оподаткування
Суму податку на майно фізичних осіб розраховують співробітники податкового органу. Потім вони надсилають платнику податків поштою повідомлення про сплату.
Досить часто на практиці інформація про нерухомість, придбаної громадянами, надходить до податкового органу із запізненням. У зв'язку з цим на фізичних осіб покладено обов'язок повідомити в податкову інспекцію про наявність права власності на об'єкти оподаткування.
Це потрібно робити не щороку, а тільки в тому випадку, якщо за весь період володіння нерухомістю податківці жодного разу не прислали повідомлення на сплату податку. Це означає, що у них відсутня інформація про об'єкт нерухомості, яким володіє громадянин і потрібно їх раз про нього повідомити з поданням документів, що підтверджують право власності.
Важливо мати на увазі, що податок може бути пред'явлений до сплати не більше ніж за три роки, що передують року подання відповідного повідомлення. Тому якщо співробітники ИФНС включать в повідомлення суму податку за більш ранні періоди, то громадянин має повне право її не сплачується.
Звертаємо особливу увагу на те, що податкова звітність з цього податку не надається. Це означає, що податкова декларація подаватиметься не повинна, сума податку сплачується тільки на підставі повідомлення податкового органу.
За загальним правилом розмір податку дорівнює добутку податкової бази на податкову ставку. Таким чином, потрібно в першу чергу розрахувати податкову базу.
Як зазначалося вище, податкова база визначається виходячи з кадастрової або інвентаризаційної вартості майна.
Розрахунок податку з кадастрової вартості майна
Кадастрова вартість є індивідуальною для кожного об'єкта нерухомості.
Податковим кодексом передбачено відрахування щодо окремих видів майна, а саме з податкової бази віднімаються такі показники:
- для квартири - кадастрова вартість 20 кв.м .;
- для кімнати - кадастрова вартість 10 кв.м .;
- для будинку - кадастрова вартість 50 кв.м .;
- для єдиного нерухомого комплексу - 1 000 000 рублів.
Розглянемо розрахунок податкової бази на наступному прикладі.
Кадастрова вартість квартири на відповідний рік встановлена в розмірі 4 500 000 рублів, а кадастрова вартість одного квадратного метра - 90 000 руб.
Податкові відрахування буде розраховуватися за формулою:
Розмір відрахування для квартири, встановлений НК РФ х кадастрову вартість 1 кв.м.
В даному випадку відрахування складе:
20 кв.м. х 90 000 рублей = 1 800 000 рублів.
Відповідно податкова база з урахуванням вирахування складе:
4 500 000 рублів - 1 800 000 рублів = 2 700 000 рублів (кадастрова вартість квартири мінус відрахування).
В рамках відповідного регіону відрахування може бути встановлений в будь-якому розмірі. Якщо виявиться, що відрахування дорівнює або перевищує кадастрову вартість об'єкта нерухомості, то податкова база буде нульовий.
Знаючи податкову базу, можна розрахувати суму податку.
Оскільки в розглянутому прикладі об'єктом оподаткування є житлове приміщення, припустимо, що на регіональному рівні встановлено ставку 0,1%, передбачена НК РФ для такого майна. Тоді сума податку складе:
2 700 000 рублів х 0,1% = 2 700 рублів.
Розрахунок податку з інвентаризаційної вартості майна
При розрахунку податку враховується індивідуальна вартість об'єкта нерухомості, встановлена органами БТІ. Ніяких відрахувань з вартості в даному випадку не передбачено. Розрахунок податку здійснюється за формулою:
Податок = Інвентаризаційна вартість об'єкта х Коефіцієнт-дефлятор х Частка громадянина в праві власності х Ставка податку.
Важливо мати на увазі, що якщо право власності на нерухоме майно виникло протягом року, то податок сплачується не за весь рік, а тільки за період володіння.
Для цього застосовується коефіцієнт, який розраховується як результат ділення числа повних місяців володіння майном на кількість календарних місяців у році. Повним місяцем період вважається за умови, що право власності виникло до 15 числа включно.
Розглянемо порядок розрахунку коефіцієнта на прикладі.
Важливо враховувати, що якщо фізична особа, яка має право на пільгу, володіє кількома однотипними об'єктами нерухомості, то пільга надається тільки щодо одного з них за вибором платника податку. Наприклад: на праві власності пенсіонеру належать дві квартири і три гаража. Тоді йому належить пільга при сплаті податку з однієї квартирі і одному гаражу, а решту майна оподатковується в загальному порядку.
Іншим обмеженням є характер використання майна. Якщо нерухомість задіяна у підприємницькій діяльності, то отримати пільгу по ньому не можна. Крім того ні за яких умов пільги не поширюються на об'єкти незавершеного будівництва та єдині нерухомі комплекси.