Поняття податкових ризиків
Якщо звернутися до базового визначення ризиків і на його основі спробувати визначити поняття податкових ризиків, то вийде наступне. Податковий ризик - це можливість настання несприятливої події, в результаті якого суб'єкт, який прийняв рішення в сфері оподаткування, втрачає або недоотримує ресурси, втрачає очікувану вигоду або несе додаткові фінансові та іміджеві витрати. У цьому визначенні зроблена спроба врівноважити інтереси протилежних сторін: держави і бізнес-організації.
Із загального обсягу представленого вище поняття навмисно виключені суб'єкти-платники податків, які не здійснюють підприємницьку діяльність. До них відносяться фізичні особи, некомерційні та інші організації з числа державних інститутів. Бізнес, як відомо, є основним донором бюджетних коштів за рахунок встановленої фіскального навантаження на його економіку. В даному питанні інтереси платників і фіскальних органів різноспрямовані. У наявності діалектичне протиріччя. Держава зацікавлена в кращому наповненні бюджету, а організації прагнуть знизити податковий тягар для цілей максимізації прибутку і успішності діяльності.
Податковий ризик як специфічна форма ризику має такими рисами:
Класифікаційні види фіскальних ризиків
В першу чергу, види фіскальних ризиків розглядаються з позиції двох сторін бюджетно-податкового процесу: держави як законодавця і збирача коштів у формі податків і організацій, які виступають в ролі платників податків. Для організації-платника податків є три основні підходи до прийняття рішення, здатного визначити податкові наслідки.
- Підхід, який повністю відповідає приписам фінансового та податкового законодавства. Даний підхід не може на 100% виключити деякі види фіскальних ризиків.
- Підхід, який характеризується відносною законністю прийнятого рішення. Рішення будується на протиріччях між цивільним, фінансовим і податковим правом, на судової прецедентну практику, на «дірках» в законодавстві. Формально в такому підході немає порушень, і умисел практично недоказуем.
- Використання незаконних схем мінімізації податків.
Види різних податкових ризиків супроводжують також законотворчої і фіскальної функції держави. Система податкових правовідносин - досить складна і багатофакторна. Вона тісно пов'язана з усіма галузями права і численними економічними механізмами макро- і мікрорівнів. Дані ризики виникають в моменти прийняття рішень:
- в сфері зміни і розвитку системи податків і зборів;
- по уточненню обов'язків і прав учасників податкових правовідносин;
- щодо укладення міжнародних угод у сфері регулювання питань оподаткування;
- в ході виконання контрольних функцій;
- в ході суперечок і судових розгляди з платниками податків.
Класифікація податкових ризиків також передбачає в своєму складі ознаками, які відокремлюють інтереси держави і платника податків. Основні критерії для поділу ризиків на класи в своєму складі нараховують сім груп. Класифікаційна таблиця представляється вашій увазі нижче.
Розподіл видів податкових ризиків за основними класифікаційними ознаками
Кожен із зазначених в таблиці ознак заслуговує окремого розгляду. Ми ж зупинимося лише на першу ознаку рівня ймовірності реалізації. Розглянемо кожен з позначених у ній видів.
- Високий податковий ризик. Критерії для даного виду включають факти: порушення податкового законодавства, позиція Мінфіну і (або) ИФНС обгрунтована і несприятлива, судова практика свідчить проти організації або відсутня.
- Середній податковий ризик. До нього належать такі виконані критерії: відсутність формального факту порушення податкового кодексу, позиція ИФНС і (або) Мінфіну РФ сформувалася проти рішення платника податків, а судових прецедентів немає, або позиція судів не ясна.
- Низький ризик. Чи задоволені наступні критерії для даного виду: судова практика складається на користь платників податків, позиція фіскальних органів несприятлива, порушень законодавства немає.
Система управління податковими ризиками на підприємстві
Робота з фіскальними погрозами будується в єдиному руслі корпоративної системи ризик-менеджменту. Управління податковими ризиками організаційно відноситься до функціонального складу фінансового департаменту управління компанії. Алгоритм дій традиційний: виявити (ідентифікувати), оцінити, знизити ймовірність наслідків.
Управління податковими ризиками на підприємстві ми розуміємо як процес виявлення, якісної і кількісної оцінки фіскальних загроз, розробки комплексу заходів щодо їх нейтралізації і зниження небезпеки податкових та інших санкцій. Попередження фіскальних загроз є одним з основних завдань головного бухгалтера та фінансового директора, але тягар відповідальності несе керівник компанії.
Процес реалізується в кілька етапів.
- Аналіз існуючої податкового навантаження.
- Внутрішній і зовнішній аудит.
- Аналіз чинного фінансового та податкового законодавства і перспектив їх розвитку.
- Аналіз перспектив діяльності компанії з позиції податкової бази.
- Виявлення та оцінка основних факторів ризику.
- Аналіз податкових ризиків.
- Вибір методів і форм зниження ризиків, вироблення рішень щодо їх мінімізації.
- Виконання плану заходів.
- Зміна відповідних політик у фінансовій сфері: облікової, податкової, запозичень, кредитної і т.д.
- Моніторинг і контроль ходу виконання плану заходів та дотримання політик, поточний аудит облікових дій.
Схема факторів, що визначають фіскальні ризики
Вище розміщена схема основних зовнішніх і внутрішніх факторів податкових ризиків. Основою для виявлення факторів для компанії є ясність в сприйнятті позиції інспекторів ИФНС по відношенню до дотримання критеріїв ризику, описаних вище. У податковій службі діє Концепція системи планування виїзних податкових перевірок. У документі сформульовані критерії самостійної оцінки організаціями можливих податкових ризиків. Їх склад представлений далі.
Новітня історія розвитку економіки демонструє поступове звуження гами засобів, що дозволяють знижувати рівень фіскальних ризиків. Це пов'язано з двома причинами. Перша з них зумовлена продуктивністю законодавства і контролюючих органів. Варто визнати, що професійний рівень ИФНС виріс. Друга причина викликана великим числом трактувань облікових подій, що мають подвійне тлумачення, що розглядається в судах на користь бюджету.
На жаль, податкові ризики, для їх зменшення до прийнятного рівня, вимагають такої концентрації професіоналізму в обліку, оподаткування, судову практику, що займатися ними в малому і середньому бізнесі стає невигідно. Спостерігаючи цю картину, я терпляче чекаю, коли ж прийдуть кращі часи, і держава вкладеться в зміну ситуації. Це непросте завдання, але альтернатив немає.