Незважаючи на чітко прописані норми, платники податків знаходять способи, що дозволяють змінити місце діяльності з Росії на закордон. Але перш ніж втілювати їх, треба порахувати вигоду підприємства - іноді йому краще не йти від ПДВ, втрачаючи можливість прийняти податок до відрахування. Наприклад, керівник збиткової фірми не зрадіє можливості включити "вхідний" податок в витрати, які і так великі, а ось пропажа вирахування буде неприємна.
Припустимо, платник податків все-таки вирішив перевести роботи або послуги за кордон. Вхідний ПДВ тут не приймається до відрахування, зате включається до витрат для податку на прибуток (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Отже, економічний ефект - звільнення від ПДВ по наданим послугам плюс зменшення податку на прибуток. Зазвичай на 24 відсотки від вхідного ПДВ (якщо фірма платить податок за стандартною ставкою).
Тепер подивимося на ситуацію інакше. Припустимо, що результат виконання послуги - інформаційний звіт про можливі варіанти вартості будівлі, спираючись на дані ринку нерухомості. Значить, надані послуги з обробки інформації та вважається, що вони виконані там, де знаходиться клієнт - за кордоном. У Росії ПДВ не сплачується. Його доведеться нарахувати якщо замовник вимагає офіційний висновок оцінювача, але тільки з вартості оціночної послуги, встановленої за окремим договором.
Є інші варіанти зміни місця проведення робіт і послуг. Один випливає з пункту 3 статті 148 НК РФ. Там встановлено, що місцем виконання допоміжних робіт (послуг) визнається те, де реалізовані основні. Про те, що ці послуги повинні бути оформлені в одному договорі не йдеться, головне, щоб між ними була прямий причинно-наслідковий зв'язок. Наприклад, вона є, коли компанія на замовлення закордонного партнера розробляє ПО (з передачею виключних прав), а також попутно адаптує програми клієнта під нову. Зазвичай перша дія вважається виконаним за місцем знаходження замовника, і якщо він іноземець - то не обкладається ПДВ. Друге - за місцем продавця і раз він резидент Росії, то ПДВ платиться. Використання конструкції основних і допоміжних послуг дозволяє провести зазначені операції одноманітно, по головній діяльності. У нашому випадку, з неї не стягується ПДВ, значить, він не береться і з адаптації. Причому тут краще скласти єдиний договір, щоб зайвий раз підкреслити зв'язок додаткової послуги і основний, неоподатковуваної ПДВ.
Транспортні послуги для російського замовника
Норми, розглянуті вище, не відносяться до перевезень водним та повітряним транспортом, їм ми присвятили окрему таблицю.
ПДВ при водних і повітряних перевезеннях, виконаних нерезидентами
Послуги виконує особа, яка не зареєстрована в РФ (подп. 5 п. 1 і п. 2 ст. 148 НК РФ). Ми вважаємо, що вони проходять за кордоном і не обкладаються ПДВ. В ИФНС можуть вирішити інакше - від податку вільні лише послуги з організації перевезень, показаних в рядку 3 таблиці. Думаємо це невірно. Фіскали прирівнюють перевезення та експедирування, що не передбачено НК РФ
Для російського експедитора
Вітчизняний експедитор, який обслуговує експортно-імпортні операції, формально може створити іноземну компанію і змінити прописку. Однак економічна ефективність такого кроку повинна бути реально прорахована. З одного боку, підприємство не веде діяльність в РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ), отже, не платить ПДВ. Але з іншого - податок нараховується за кордоном. Крім того, в Росії діяльність відсутня тільки на папері, фактично ж організація співпрацює з російськими партнерами. Це буде дуже проблематично, якщо немає територіального відділення або офісу. А коли він є, то треба перераховувати ПДВ.