В процесі бюджетування компанії повинні прогнозувати суми податкових платежів в планованому періоді. Без бюджету податків неможливо скласти ні бюджетний баланс, ні бюджет доходів і витрат, ні бюджет руху грошових коштів. Формування бюджету податків - досить трудомістка процедура, яка залежить від багатьох параметрів.
У бюджеті податків видається інформація про плановане нарахуванні податків і податкових платежах, згрупована за видами податків, із зазначенням бази оподаткування та передбачуваної заборгованості компанії перед бюджетом (включаючи реструктуровану заборгованість).
Бюджет податків необхідно складати, по-перше, для подальшого розрахунку фінансових показників компанії і визначення впливу на них податкового тягаря, по-друге, для формування платіжного календаря і, по-третє, для оптимізації податків.
Під податковим плануванням ПДВ розуміється планування фінансово-господарської діяльності організації з метою оптимізації податкових платежів і зниження податкового тягаря з ПДВ.
Для того щоб запланувати будь-яке придбання, що містить в собі ПДВ, необхідно вирішити, яким же чином ми будемо враховувати ПДВ для планування, а також як ми будемо його виділяти (або не виділяти) в планових операціях.
При плануванні ПДВ необхідно пам'ятати, що, як і інші непрямі податки, цей податок не впливає на планування прибутку, так як не є «витратним», тобто не збільшує витрати підприємства, а відбивається тільки при формуванні бюджету руху грошових коштів і прогнозного балансу.
Для планування необхідно чітко розділити види послуг, що надаються підприємством, які підпадають під різні режими оподаткування з ПДВ, а також операції, що звільняються від оподаткування, і ПДВ, прийнятий до відшкодування. З метою планування ПДВ може бути використана табл. 1.
Таблиця 1. Планування ПДВ
Також слід приділяти увагу питанню розрахунку заборгованості по ПДВ.
Заборгованість по ПДВ визначається за допомогою наступних величин:
1. Суми ПДВ у виручці - якщо компанія використовує облікову політику «по відвантаженню», то беруться вся виручка за плановий період і суми авансових платежів від покупців; якщо ж застосовується облікова політика «по оплаті», то ПДВ розраховується з сум, які надійдуть в компанію від покупців або за вже відвантажену продукцію, або у вигляді авансових платежів.
2. Суми ПДВ у виручці від реалізації товарів (робіт, послуг), оплата яких була здійснена авансом (якщо застосовується облікова політика «по відвантаженню»).
3. Суми ПДВ у виплатах постачальникам товарів і послуг - операція нарахування суми очікуваного відшкодування податку за фактом оплати (без урахування авансових платежів).
Перевірка нарахованого і планованого ПДВ
При перевірці нарахованих або планованих показників по ПДВ доцільно приділяти увагу питанням, на які перш за все звертає увагу податкова інспекція. Це дозволить уникнути помилок як при здачі податкових декларацій, так і в подальшому при плануванні податку. Інспекції, проводячи камеральні перевірки по ПДВ, завжди звертають особливу увагу на обгрунтованість податкових відрахувань. Як показує практика, велика кількість відрахувань по ПДВ, заявлених в декларації, - палиця з двома кінцями для платників податків. З одного боку, самим підприємствам вигідно платити меншу суму, з іншого - інспекції завжди ретельно перевіряють, чи обґрунтовано фірма знижує податкову базу.
З ПДВ податкові органи перевіряють співвідношення таких показників, представлених в табл. 3.
Таблиця 3. Співвідношення показників по ПДВ