ПФР випустив Лист, в якому роз'яснив неоднозначні нюанси в нарахуванні додаткових внесків з виплат працівникам, які мають право на достроковий вихід на пенсію <1>. На них ми і зупинимося.
Ключовим моментом в питанні, обкладати чи ні внесками за додатковими тарифами виплати, нараховані в конкретному місяці, є зайнятість працівника саме в цьому місяці на роботах зі шкідливими, важкими і небезпечними умовами праці. Якщо дохід нарахований у місяці, в якому працівник був зайнятий на шкідливих / важких роботах, то він обкладається додатковими внесками. При цьому не має значення <2>:
- за які періоди ці виплати нараховуються;
- включаються ці періоди до спеціального стажу для дострокового призначення пенсії.
Крім того, в Листі розглянуті і такі ситуації.
1. Навчальний відпустку. Якщо працівник весь місяць перебував у навчальній відпустці (тобто не був зайнятий на шкідливою і важкої роботи), то на виплати, нараховані йому в цьому місяці, внески за додатковим тарифом нараховувати не потрібно <3>.
2. Повна зайнятість. Якщо працівник цілий місяць був зайнятий на шкідливих / важких роботах <4>, то на все оподатковувані виплати, нараховані йому в цьому місяці, треба нарахувати внески за відповідним додатковим тарифом <5>.
При цьому ПФР нагадав, що в пільговий стаж включаються періоди отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності, а також періоди щорічних основної та додаткових оплачуваних відпусток <6>. Тому якщо частину місяця працівник трудився на шкідливої / важкій роботі, а частину місяця, наприклад, хворів (або весь місяць хворів), то вважається, що весь місяць працівник був зайнятий на шкідливої / важкій роботі <7>.
3. Часткова зайнятість. Якщо працівник протягом місяця працював як на шкідливої / важкій роботі, так і на звичайній, то внески за додатковими тарифами треба обчислити з усіх нарахованих у цьому місяці працівникові виплат пропорційно <8>:
<или> кількості робочих днів, відпрацьованих на шкідливій роботі, якщо на ній він зайнятий повний день;
<или> кількості годин, відпрацьованих на шкідливій роботі, якщо на ній він зайнятий неповний робочий день.
У такому ж порядку нараховуються внески, якщо частину місяця працівник був зайнятий на шкідливої / важкій роботі, а частина не працював і ці неробочі періоди (як зі збереженням заробітку, так і без збереження) не включаються до стажу для термінового призначення трудової пенсії по старості. Наприклад, коли працівник був у навчальній відпустці, брав додаткові вихідні дні по догляду за дитиною-інвалідом, проходив стажування, брав дні (додатково оплачувані за колективним договором) у зв'язку з народженням дитини, реєстрацією шлюбу, на похорон та ін. <9>
Крім того, ПФР уточнив, що при частковій зайнятості внески за додатковими тарифами треба обчислити з усіх нарахованих у цьому місяці працівникові виплат пропорційно кількості робочих днів, що припадають на період, зараховується до пільгового стажу. Тому якщо частину місяця працівник трудився на звичайній роботі, а частину місяця перебував у відпустці, включається до пільгового стажу, то додаткові внески треба нарахувати на оплату за робочі дні цієї відпустки <7>.
4. Сумісництво. Якщо працівник у одного і того ж роботодавця зайнятий за основним місцем на шкідливої / важкій роботі, а за сумісництвом на звичайній роботі за окремим трудовим договором <10>, то внески за додатковим тарифом обчислюються з усіх нарахованих працівнику в цьому місяці виплат пропорційно кількості годин, відпрацьованих на шкідливої / важкій роботі <11>.
Якщо ж додаткова звичайна робота виконується на підставі окремого цивільно-правового договору, то внески за додатковим тарифом на виплати за роботу за цим договором нараховувати не треба.
Увага! При часткової зайнятості на шкідливій роботі протягом місяця розраховувати додаткові внески тільки з виплат за шкідливу роботу не можна.
5. Перерахунок. ПФР роз'яснив, що стосовно виплат працівників, зайнятих на підземних роботах, за якими облік спеціального стажу (за Списком N 1 або Списку N 2) залежить від часу зайнятості на цих роботах, внески за додатковими тарифами треба спочатку нараховувати за підвищеним тарифом - 6% <12>. А після закінчення розрахункового (облікового) періоду можна зробити перерахунок внесків на підставі розрахунку часу фактичної зайнятості працівника на підземних роботах <13>.
6. Одночасна зайнятість на двох шкідливих / важких роботах по одному трудовим договором. ПФР уточнив, що якщо працівник одночасно зайнятий на роботах, зазначених і в подп. 1 п. 1, і за підпунктом. 2-18 п. 1 ст. 27 Закону N 212-ФЗ, то зі всіх оподатковуваних виплат внески треба обчислювати за найбільшою додатковим тарифом, наприклад по 6%, а не по 4% <14>.
Крім того, ПФР навів приклади та інших ситуацій, що стосуються порядку нарахування додаткових внесків, які раніше розглядав Мінпраці <15>. Але тут про них ми говорити не стали, оскільки вже розповідали про це.
<2> пп. 1, 2 Листи
<3> п. 1 Листа
<5> ч. 1, 2, 2.1 ст. 58.3 Закону N 212-ФЗ
<7> п. 6 Листи
<8> п. 4 Листи
<9> п. 5 Листи
<10> ст. 60.1 ТК РФ
<11> п. 13 Листа
<12> ч. 1 ст. 58.3 Закону N 212-ФЗ
<13> п. 10 Листа
<14> п. 14 Листа