В. Єгоров, "Облік, податки, право" № 14
"Я збайдужів до облікових книгах, не тому, що став ледачий; учення корінь гіркий занадто, а плід, як правило, червів."
І. Губерман
Багато організацій, перейшовши на спрощену систему оподаткування, вважають, що тепер їм не потрібні первинні документи і про них можна забути ...
Питання про те, чи потрібні первинні документи тим, хто працює за спрощеною системою оподаткування, виник не випадково. Вимога про обов'язкове оформленні всіх господарських операцій первинними документами міститься в законі про бухгалтерський облік (ст. 9 Федерального закону від 21,10.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"). А організації, що перейшли на "спрощенку", бухгалтерський облік за загальними правилами можуть не вести за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів (п. 3 ст. 4 закону про бухгалтерський облік). Також первинні документи, як відомо, необхідні для ведення податкового обліку з податку на прибуток (ст. 313 НК РФ), який при спрощеній системі не сплачується.
І все ж від "первинки" не можна відмовитися. Справа в тому, що податковий облік для єдиного податку при спрощеній системі оподаткування ведеться на підставі книги обліку доходів і витрат (п. 1 ст. 346.24 НК РФ). У свою чергу записи в книзі виробляються на підставі первинних документів (п. 1.1 Порядку відображення господарських операцій в книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, затвердженого наказом МНСУкаіни від 28.10.02 № БГ-3-22 / 606 ). Отже, первинні облікові документи необхідні для ведення податкового обліку. Без них податковий облік буде недостовірним.
Ми з'ясували, що первинні документи потрібні і на їх підставі ведеться книга обліку доходів і витрат. Але на цьому етапі виникає ще одне питання - чи потрібно організації оформляти видаткові первинні документи, якщо вона вибрала об'єктом оподаткування доходи? Адже такі організації не відображають в книзі обліку доходів і витрат вироблені витрати (п. 2.5 Порядку відображення господарських операцій в книзі обліку доходів і витрат). Тим більше що вимога про документальне підтвердження витрат відноситься до організацій, які вибрали в якості об'єкта оподаткування доходи за мінусом витрат (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Але нехтувати витратними первинними документами не варто і організаціям, які сплачують єдиний податок з доходів. Пояснимо чому.
По-перше, слід пам'ятати, що обчислення єдиного податку є лише одним з фінансових розрахунків організації. Для учасників товариства, акціонерів і керівництва як і раніше необхідно розраховувати реальний фінансовий результат. Крім того, необхідно вести внутрішній облік розрахунків з дебіторами, кредиторами, -подотчетнимі особами і т.д. Спробуйте зробити це без наявності первинних документів. Навряд чи вийде. І це лише частина операцій, які повинні бути документально підтверджені. Так що вести первинну документацію потрібно.
Отже, глава 26.2 "Спрощена система оподаткування" вимагає обов'язкового, саме обов'язкового, документального підтвердження витрат, якщо організація сплачує єдиний податок з доходів, зменшених на витрати (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тому при відсутності первинних документів по витратах платнику податків може загрожувати штраф за статтею 122 НК Україна за заниження податкової бази і відповідно неповну сплату суми податку. Штраф - в розмірі 20 відсотків від несплаченої суми (п. 1 ст. 122 НК РФ).
А от чи можуть організацію оштрафувати за відсутність первинних документів (крім документів з обліку основних засобів та нематеріальних активів) за статтею 120 НК РФ? Ні, не можуть, незалежно від того, який об'єкт оподаткування вибрала собі організація. Справа в тому, що Податковий кодекс не дає визначення первинних документів. Отже, це поняття застосовується з законодавства про бухгалтерський облік (п. 1 ст. 11 НК РФ). А як ми вже сказали, організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не зобов'язані вести бухгалтерський облік (за винятком обліку ОС і НМА) і як наслідок оформляти первинні документи (також за винятком документів з обліку ОС і НМА).
Що стосується відсутності первинних документів у податковому обліку, то і тут відповідальність не настане. Це підтверджує і судова практика. Наприклад, Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу визнав, що відсутність первинних податкових документів не є грубим порушенням правил обліку доходів і витрат.