Головною метою аудиторської перевірки цього резерву (РПНУ) є встановлення обґрунтованості його формування. Резерв що сталися, але незаявлених збитків (РПНУ) утворюється для забезпечення виконання страховою компанією своїх зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, що виникли в зв'язку з сталися страховими випадками протягом звітного року, про факт настання яких не було заявлено в установленому порядку на звітну дату.
Питання для перевірки обгрунтованості формування цього резерву і джерел отримання доказів наведено в табл. 4.16.
Таблиця 4.16. Програма перевірки обгрунтованості формування
резерву відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ).
Джерело отримання доказів
Наявність журналів обліку збитків і достроково Прека-рощення договорів, журналу обліку збитків за договорами, прийнятими в перестрахування, наявність в них всіх обов'язкових реквізитів
- Журнал обліку збитків і достроково Прека-рощення договорів страхування (со-страхування);
- журнал обліку збитків за договорами, прийнятими в перестрахування
Правомірність обраний-ного періоду оплати (раз-витку) збитків для розра-та РПНУ по соответству-нього облікової групі
- Положення про формування страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя;
- таблиця «Розрахунок резерву відбулися, але незаявлених збитків» за обліковими групами
Правильність розрахунку за-работанной премії для цілей розрахунку РПНУ
- Таблиця «Розрахунок заробленої страхо-вої премії для розрахунку резерву вироби йшли, але незаявлених збитків»;
- бухгалтерський баланс;
- звіт про прибутки і збитки
Правомірність і обгрунтувати ванность обраного ме-тода розрахунку РПНУ (по «косинці» або 10% від за-работанной премії)
- Таблиця «Розрахунок резерву відбулися, але незаявлених збитків» за обліковими групами
Правильність обчислення частки перестраховиків у РПНУ
- Розрахунок частки перестраховиків у РПНУ; облікова політика організації
Перевірку наявності журналу обліку збитків за договорами, прийнятими в перестрахування, і достроково припинених договорів і журналу обліку збитків за договорами, прийнятими в перестрахування, прийнято здійснювати в такий спосіб.
Спочатку доцільно перевірити правильність і повноту відбитої в цих журналах інформації. Для цього аудитору треба мати на увазі, що страховик відповідно до п. 13 наказу №51н здійснює розрахунок страхових резервів на основі інформації, що міститься в вищеназваних журналах. Тому слід перевірити документи, що містять дані, необхідні для розрахунку страхових резервів на кожну звітну дату за кожним договором. При цьому договори страхування потрібно групувати за обліковими групами в залежності від обраного методу розрахунку РПНУ і обраного періоду оплати збитків.
Перевіряючи наявність обов'язкових реквізитів в журналах, аудитору потрібно знати, що обов'язковими реквізитами в даному випадку є:
- дата дострокового припинення договору; дата зміни умов договору;
- розмір страхової премії, поверненої страхувальникам або перестрахувальникам в зв'язку з достроковим припиненням або зміною умов договору;
- дата повернення страхової премії;
- дата надходження заяви про страховий випадок;
- дата настання страхового випадку;
- розмір заявленого збитку, а також інформація про зміну цього розміру в результаті його врегулювання;
- дата і розмір страхової виплати і дата відмови у страховій виплаті.
Правомірність обраного періоду оплати збитків для розрахунку РПНУ по кожній облікової групи перевіряють відповідно до п. 1.2 Додатку № 1 до Правил формування страхових резервів, по страхуванню іншому, ніж страхування життя. За договорами, які належать до облікових груп 1-11, розглядаються дані не менш ніж за 12 періодів настання збитків (періодів оплати), що передують звітній даті; за договорами, які належать до облікових груп 12-19, розглядаються дані не менш ніж за 20 періодів, що передують звітній даті.
При перевірці правильності розрахунку заробленої премії для цілей розрахунку РПНУ аудитору слід мати на увазі, що для розрахунку РПНУ зароблена страхова премія визначається як страхова брутто-премія, нарахована у звітному періоді, збільшена на величину резерву незароблених премії на початок звітного періоду і зменшена на величину резерву незароблених премії на кінець цього ж періоду (п. 30 наказу №51н). В ході перевірки даного питання рекомендується складати робочий документ1 (табл. 4.17).
Таблиця 4.17. Перевірка повноти обліку страхової брутто-премії
при розрахунку заробленої премії
при формуванні відбулися, але незаявлених збитків.
Страхова брутто-премія, руб.
Правомірність і обгрунтованість обраного методу розрахунку РПНУ (по «косинці» або 10% від заробленої премії) перевіряється, враховуючи, що розрахунок РПНУ можливий виходячи з даних про сплачені збитки менше ніж за 12 кварталів для облікових груп 1-11 і 20 кварталів - для облікових груп 12-19 в наступних випадках:
якщо у страховика відсутні дані за 12 (20) кварталів через відсутність діяльності протягом зазначеного періоду по даній облікової групи;
якщо відновлення даних за попередні періоди настання збитків вимагає невиправдано великих витрат часу і сил для розрахунку РПНУ і страховик обгрунтував і прописав цю умову в своєму Положенні про формування страхових резервів за видами страхування іншими, ніж страхування життя.
При цьому слід мати на увазі, що в якості РПНУ приймається найбільший із двох резервів відбулися, але незаявлених збитків: резерв, розрахований по «косинці», або резерв, розрахований в розмірі 10% заробленої страхової премії за останні чотири квартали, що передують звітній даті.
Перевіряючи правильність обчислення частки перестраховиків у РПНУ, аудитор повинен знати, що частка участі перестраховиків у страхових резервах із страхування іншого, ніж страхування життя, визначається за кожним договором або групі договорів страхування, співстрахування та договором, прийнятому в перестрахування відповідно до умов договору перестрахування. Порядок формування частки участі перестрахувальників в резерві відбулися, але незаявлених збитків, повинен бути відображений в обліковій політиці страхової організації (п. 12 Правил формування страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя).
Порушення, виявлені в ході перевірки обгрунтованості формування резерву відбулися, але незаявлених збитків, повинні відображатися в звітному документі (табл. 4.18).
Таблиця 4.18. Оцінка впливу виявлених порушень
на РПНУ і на бухгалтерську звітність.
Вплив на резерв вироб-йшли, але неза-явлені збитків
Вплив на бухгал-терську звіт-ність