Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
Які документи оформляються Відмінною особливістю даних господарських операцій є те, що власник матеріалів є замовником, а переробник - виконавцем робіт. Іншими словами, виконання робіт сторонніми особами здійснюється виключно з матеріалів замовника (давальницької сировини).
ДОГОВІР ПЕРЕРАБОТКІГражданское законодавство не містить спеціальних вимог до договору переробки. Але оскільки, по суті, така угода є різновидом договору підряду, при його укладанні сторони повинні керуватися главою 37 «Підряд» Цивільного кодексу РФ.
У договорі переробки необхідно передбачити наступні умови:
- характер робіт (доробка матеріалів, отримання готової продукції і т. Д.);
- найменування, кількість і вартість переданого сировини;
- найменування, асортимент, технічні характеристики, кількість одержуваної після переробки готової продукції, в тому числі побічної;
- ціну переробки (обробки) матеріалів, терміни виконання, порядок і умови розрахунків;
- порядок передачі сировини переробнику і випущеної продукції Давальці;
- норми витрат сировини, технологічних втрат, утворення відходів, природних втрат;
- власника відходів, порядок їх утилізації та т. Д.
ЯКІ МАТЕРІАЛИ ВВАЖАЮТЬСЯ давальницької
Також, згідно з вимогами пункту 1 статті 713 Цивільного кодексу РФ, переробник подає замовнику звіт про витрачені їм матеріалах. Даний документ повинен містити відомості про найменування та кількості надійшов і використаного сировини, виробленої продукції і утворилися відходи.
Крім того, на виконані роботи підрядник складає акт здачі-приймання із зазначенням в ньому вартості своїх послуг. А якщо він є платником ПДВ, то і рахунок-фактуру.
Бухоблік і оподаткування Далі розглянемо, як операції з переробки матеріалів на стороні відображаються в бухгалтерському та податковому обліку.
ПРАВИЛА бухгалтерського УЧЕТАСирье і матеріали, призначені для переробки на стороні, спочатку враховуються на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю їх придбання (п. 5 ПБУ 5/01).
Залежно від того, з якою метою матеріали передані в переробку (доопрацювання матеріалів, отримання готової продукції і т. Д.), Подальше відображення в обліку давальницьких операцій матиме свої особливості.
Так, якщо повернуті після переробки цінності є матеріалами, які в подальшому будуть передані у виробництво для випуску продукції, давалець відображає їх на відповідному субрахунку рахунку 10. За дебетом цього ж субрахунка (в кореспонденції з кредитом рахунку 60) слід враховувати і вартість послуг підрядника по доопрацюванні матеріалів.
Якщо ж в результаті переробки отримана готова продукція, то всі витрати давальця, пов'язані з такою переробкою (в тому числі вартість давальницької сировини та послуг з переробки), відображаються на окремому субрахунку рахунку 20. Іншими словами, на даному субрахунку збирається фактична собівартість виготовленої на давальницьких засадах продукції. Надалі собівартість готових виробів буде відображатися в звичайному порядку - проведенням за дебетом рахунка 43 в кореспонденції з кредитом рахунку 20.
ПОРЯДОК НАРАХУВАННЯ НАЛОГОВДля цілей оподаткування податку на прибуток вартість переданого в переробку сировини або матеріалів організація включає до складу матеріальних витрат. Підстава - підпункт 1 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу РФ.
Підпункт 6 даного пункту також дозволяє відносити на матеріальні витрати витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми особами. У тому числі виконання для підприємства окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, обробці сировини (матеріалів). Таким чином, визнати в податковому обліку замовник може і вартість послуг підрядника.
Суми «вхідного» податку на додану вартість. пред'явлені як постачальниками сировини і матеріалів, так і переробником, приймаються до відрахування (п. 2 ст. 171 Податкового кодексу РФ) в загальному порядку.
В обліку організації робляться такі записи:
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Сировина і матеріали»
КРЕДИТ 60
- 25 000 руб. (29 500 - 4500) - оприбутковано скло;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 4500 руб. - Відображено суму «вхідного» ПДВ по придбаному склу;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «ПДВ»
КРЕДИТ 19
- 4500 руб. - пред'явлена до відрахування сума «вхідного» ПДВ по склу;
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку»
КРЕДИТ 10 субрахунок «Сировина і матеріали»
- 25 000 руб. - передано на переробку скло;
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Сировина і матеріали»
КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку»
- 20 000 руб. (40 шт. X 500 руб / шт.) - оприбутковано в складі матеріалів вітражі, які будуть використані для виготовлення дверей;
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Сировина і матеріали»
КРЕДИТ 60
- 4000 руб. (40 шт. X 100 руб / шт.) - збільшена вартість вітражів, врахованих у складі матеріалів, на вартість робіт по їх виготовленню;
ДЕБЕТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах»
КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку»
- 5000 руб. (10 шт. X 500 руб / шт.) - врахована у витратах на виготовлення призначених для продажу вітражів вартість переробленого скла;
ДЕБЕТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах»
КРЕДИТ 60
- 1000 руб. (10 шт. X 100 руб / шт.) - відбиті витрати з виготовлення вітражів, призначених для реалізації;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах»
- 6000 руб. (5000 +1000) - оприбутковано вітражі, призначені для реалізації, в складі готової продукції;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 руб. (50 шт. X 18 руб / шт.) - відображено суму «вхідного» ПДВ по виготовленню вітражів;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
КРЕДИТ 19
- 900 руб. - пред'явлена до відрахування сума «вхідного» ПДВ по виготовленню вітражів.
Облік отходовПо загальним правилом результати переробки, в тому числі побічна продукція у вигляді відходів, належать власнику давальницької сировини (п. 1 ст. 713 Цивільного кодексу РФ). на прак
тику відходи можуть бути:
- або повернуті замовнику (Давальці);
- або залишитися у переробника.
КОЛИ ВІДХОДИ ВОЗВРАЩАЮТСЯВ бухгалтерському обліку замовника в цьому випадку зменшується вартість переданого в переробку сировини і матеріалів на оцінну вартість зворотних відходів (п. 111 Методичних вказівок).
ПРИКЛАД 2
Скористаємося умовами прикладу 1, але дещо змінимо їх. Припустимо, що в результаті обробки скла, використаного для виготовлення призначених для продажу вітражів, у переробника утворилися відходи, які оцінені в розмірі 800 руб. За умовами договору ці відходи повернуті Давальці.
У бухобліку компанії «Золотий ключик» виготовлення і повернення десяти призначених для реалізації на сторону вітражів відображаються наступними проводками:
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Інші матеріали»
КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку»
- 800 руб. - відображено вартість зворотних відходів;
ДЕБЕТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах»
КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку»
- 4200 руб. (10 шт. X 500 руб / шт. - 800 руб.) - врахована у витратах на виготовлення призначених для продажу вітражів вартість переробленого скла;
ДЕБЕТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах»
КРЕДИТ 60
- 1000 руб. (10 шт. X 100 руб / шт.) - відбиті витрати з виготовлення вітражів, призначених для реалізації;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субрахунок «Переробка на давальницьких умовах»
- 5200 руб. (4200 +1000) - оприбутковано в складі готової продукції призначені для реалізації вітражі;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 руб. (50 шт. X 18 руб / шт.) - відображено суму «вхідного» ПДВ по виготовленню вітражів;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «ПДВ»
КРЕДИТ 19
- 900 руб. - пред'явлені до відрахування суми «вхідного» ПДВ по виготовленню вітражів.
Аналогічним чином відбивається вартість зворотних відходів і в податковому обліку. Згідно з пунктом 6 статті 254 Податкового кодексу РФ, вона зменшує величину матеріальних витрат підприємства.
Правда, в залежності від напрямку їх подальшого використання оцінку таких відходів слід проводити:
- за ціною можливого використання, коли вони використані у виробництві;
- за ціною реалізації, якщо ці відходи реалізуються на сторону.
ЯКЩО ВІДХОДИ ЗАЛИШИЛИСЯ У ПЕРЕРАБОТЧІКАВ цьому випадку вартість послуг підрядника з переробки в залежності від угоди сторін може:
- бути зменшена на вартість відходів;
- залишитися незмінною.
У першому випадку у давальцям має місце реалізація відходів і, як наслідок, виникнення обов'язки обчислити податок на додану вартість.
У другому - безоплатна передача, при якій податок також доведеться нарахувати, оскільки передача цінностей на безоплатній основі також є об'єктом оподаткування. Про це сказано в підпункті 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ.