Федеральна податкова служба, даючи відповіді на запит платників податків, дала свої роз'яснення щодо того, яким чином в першому розділі 6-ПДФО потрібно вказувати підсумкові суми, враховуючи проведені перерахунки.
Варто відзначити, що дане питання, як і багато інших, протягом тривалого часу хвилювало багатьох підприємців, які ще не встигли до кінця розібратися у всіх тонкощах оформлення звітності по 6-ПДФО, так як дана форма була введена відносно недавно і тонкощі проведення перерахунків в ній не були чітко відображені.
причини коригування
У платників можуть з'явитися різні причини для того, щоб провести процедуру коригування вже складеної форми 6-ПДФО, але при цьому можна відзначити кілька найпоширеніших:
- технічні помилки, включаючи збої в програмному забезпеченні, з-за яких в документації вказується некоректна інформація;
- виплата премії співробітникам за підсумками попереднього року, так як в даній ситуації проводиться перерахунок суми відпускних для тих осіб, які вже встигли піти на відпочинок;
- коригування в податковому статусі тієї чи іншої особи;
- виплата відрахувань за придбання якогось майна, облік якого не вівся в первинному розрахунку по податках.
Звичайно, це далеко не повний список причин, але це найбільш поширені ситуації, при яких проведення перерахунків стає незмінною необхідністю.
Рекомендації по закону
Заповнення першого розділу здійснюється з наростаючим підсумком за кожен квартал, в той час як у другому розділі даного розрахунку повинні відображатися ті операції, які проводилися за останні три місяці звітного періоду.
При цьому, якщо компанія збирається провести перерахунок суми відпускних і, отже, їй потрібно буде також перерахувати загальну суму ПДФО, в першому розділі потрібно буде вказати підсумкові значення з урахуванням здійсненого перерахунку, що прописано в вищевказаних законодавчих актах.
Як це відбувається
Основним завданням проведення перерахунку є відмітка певних дат, коли був розрахований і виплачений податок з доходів фізичних осіб. До того моменту, як з'явиться ця звітність, можна вносити зміни в вихідну документацію, поки не закінчиться період дії цього документа, а з введенням нових розрахунків кожен проведений перерахунок повинен обов'язково зазначатися окремим документом.
В процесі проведення перерахунку відпускних в якості дати отримання співробітником прибутку є той день, коли гроші були надані йому за фактом, в той час як в якості дати розрахунку і виплати податку з цього доходу буде розглядатися останній день місяця, коли ця виплата була зроблена.
Таким чином, якщо за фактом співробітник отримує, наприклад, в травні, то в такому випадку в розрахунку 6-ПДФО ця сума буде вказуватися за півріччя. Платники можуть подавати звітність з проведеними перерахунками в відділення податкових органів, розташованих за місцем своєї реєстрації або ж туди, де знаходяться їх відокремлені підрозділи.
Приватні приклади перерахунку в 6-ПДФО
Кожна окрема ситуація передбачає свої тонкощі проведення перерахунку, адже все тут найбезпосереднішим чином залежить від того, з якої причини і для чого проводиться дана процедура.
Звільнення без відпрацювання авансу
Розрахунок суми податку здійснюється безпосередньо за фактом отримання прибутку, встановленої статтею 223 Податкового кодексу, і щодо зарплати в якості дати фактичного отримання доходу визнається останній день того місяця, коли зазначена сума була перерахована працівникові за його послуги.
Відповідно, якщо працівник виплачує своїм співробітникам аванс, то в такому випадку в якості дати отримання прибутку буде визнаватися останнє число місяця, в якому він був нарахований, і саме на цю дату буде здійснюватися розрахунок суми податку.
Утримання податкової виплати відповідно до пункту 4 статті 226 Податкового кодексу здійснюється за рахунок будь-яких коштів платника податків у разі їх подальшої фактичної виплати, причому утримана сума повинна перераховуватися не пізніше наступного робочого дня.
Якщо при виплаті компенсації за невикористану відпустку платник податків утримує зі свого працівника суму, виплачену раніше як аванс, це ніяк не може позначатися на тій сумі ПДФО, яка буде розраховуватися і відправлятися в бюджет, так як такі розрахунки будуть проводитися з повною суму компенсації без будь -або утримань.
помилкове утримання
Відповідно до пункту 3 статті 226 Податкового кодексу розрахунок податку на доходи фізичних осіб податковими агентами здійснюється на дату фактичного отримання прибутку з наростаючим підсумком, прийом розрахунок податку здійснюється по відношенню до будь-якого прибутку за ставкою 13%. У разі помилкового утримання податковий агент повинен провести перерахунок податку за той період, коли відбулося помилкове надання вирахування з подальшим збільшенням суми оподаткування, розрахованої за підсумками того місяця, в якому буде здійснюватися сума прибутку і додаткового утримання суми податку.
За результатами проведеного перерахунку в форму 6-ПДФО за півріччя повинні бути внесені відповідні коригування, і робити це потрібно в повній відповідності з тими правилами, які прописані в пункті 6 статті 81 Податкового кодексу, тобто за допомогою подачі уточненого розрахунку із зазначенням коригувати інформації щодо конкретного платника.
В уточненому розрахунку повинні бути присутніми виправлення окремих показників по рядках 030 і 040, а також повністю заповнено рядок 080 в першому розділі, в той час як другий не повинен містити в собі ніяких змін.
У періоді фактичного утримання суми вона буде відображатися в розрахунку по рядку 140 другого розділу, а також в першому розділі рядки 070.
Продовження через хворобу за лікарняним
Якщо в процесі відпустки у співробітника настає тимчасова непрацездатність, то в такому випадку відповідно до частини 1 статті 124 Трудового кодексу його потрібно продовжити або ж перенести на будь-якій іншій термін, встановлений роботодавцем з урахуванням побажань самого працівника.
Варто відзначити той факт, що в разі продовження відпустки роботодавець позбавляється необхідності проводити перерахунок відпускних, так як загальна тривалість відпочинку не піддається будь-яким змінам, причому період тимчасової непрацездатності повинен бути оплачений співробітнику в стандартному порядку.
З огляду на це, всі перераховані операції при складанні форми 6-ПДФО повинні відображатися стандартно, і подавати будь-які перерахунки з причини продовження відпустки через хворобу не потрібно.
Відкликання з відпустки
В першу чергу, варто відзначити той факт, що на сьогоднішній день Трудовим кодексом ніяк не регулюється, в якому порядку повинні повертатися або враховуватися відпускні, якщо компанія відкликає свого співробітника з відпочинку, і єдина вказівка присутня тільки про те, що роботодавець може утримати із зарплати співробітника певну суму з урахуванням деяких обмежень. Таким чином, питання про повернення або обліку витрат на пальне потрібно вирішувати відповідно до обопільним угодою обох сторін.
При цьому сама сума ПДФО може бути скорочена на зайво утриману при оподаткування податком на прибуток, і це право прописано в пункті 3 статті 226 Податкового кодексу. У такій ситуації перерахунок відпускних через відкликання співробітника буде відображатися у другому розділі розрахунку за найближчий квартал.
зайві виплати
Якщо співробітнику були виплачені зайві суми не в зв'язку з арифметичними помилками, роботодавець не має права проводити самостійну утримання або облік витрат на пальне. Таким чином, питання про те, як чинити з надмірно виплаченої сумою, потрібно буде вирішувати за угодою, досягнутою між обома сторонами трудового договору, і зокрема, можна буде врахувати зазначену суму в майбутню зарплату співробітника.
Вимоги щодо заповнення
У першому розділі вказується загальна сума розрахованої прибутку, вироблених відрахувань, а також загальна сума розрахованого і утриманого податку. Показники в першому розділі повинні заповнюватися з наростаючим підсумком за кожен квартал, включаючи в них доходи за будь-якими операціями, які здійснюються на протязі звітного періоду.
У другому розділі вказуються дати, коли був розрахований та утриманий податок, максимальний термін, передбачений для відправки податків, а також суми фактично отриманого прибутку і утриманих сум.
Для правильного заповнення цього розділу весь прибуток повинна бути розподілена по датах їх фактичної виплати, а також по датах, коли ПДФО повинен відправлятися в бюджет. Іншими словами, для кожної окремої дати фактичної виплати повинні вказуватися окрема сума податку.
построкові нюанси
За всіх податкових ставках повинен оформлятися окремий перший розділ, але пункти 060-090 в будь-якому випадку потрібно вказувати виключно на першій сторінці.
У загальному і цілому, все рядки заповнюються таким чином: