Ю.В. Михайлівська. аудитор
Порядок розрахунку ПДВ при імпорті товарів в Україну з країн - учасниць Митного союзу (республік Білорусь і Казахстан) регулюється:
При імпорті товарів на терріторіюУкаіни з країн - учасниць Митного союзу податок стягується в країні імпортера, тобто вУкаіни (ст. 3 Угоди). Отже, при ввезенні товарів з республік Білорусь і Казахстан в українських покупців виникає обов'язок обчислити і сплатити ПДВ.
Причому якщо при звичайному імпорті (ввезенні товарів з інших країн) податок сплачується на митниці, то в даній ситуації він перераховується до бюджету через податкову інспекцію (ст. 3 Угоди, п. 1 ст. 2 Протоколу).
Зверніть увагу: «ввізного» податок зобов'язані платити всі імпортери, в тому числі:
- застосовують спеціальні податкові режими ( «спрощенку» або «вмененку»);
- отримали звільнення від сплати податку на додану вартість в порядку, передбаченому статтею 145 Податкового кодексу РФ.
Порядок обчислення податку
Момент визначення податкової бази - це дата прийняття ввезених товарів на облік (п. 2 ст. 2 Протоколу). Тобто дата відображення товарів, що надійшли на однойменному рахунку 41.
Податкова база при імпорті товарів з країн, що входять до Митного союзу, - вартість ввезених товарів. У пункті 2 статті 2 Протоколу сказано, що при ввезенні товарів їх вартістю є ціна угоди, зазначена в контракті, яку фірма-імпортер повинна сплатити постачальнику. З цього можна зробити висновок, що сума, фактично перерахована постачальнику, на величину податкової бази не впливає. Іншими словами, суму податку компанія повинна обчислити виходячи з договірної вартості товарів, перерахованої в рублі за курсом ЦБ України на дату визначення податкової бази. Тобто на дату прийняття імпортних товарів на облік.
Залежно від виду товарів, що ввозяться податок становить 10 або 18 відсотків (п. 5 ст. 2 Протоколу, п. 5 ст. 164 Податкового кодексу РФ).
Припустимо, що курс долара на дату здійснення операцій становить:
Бухгалтер фірми записав:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
Посилання - 1 364 000 руб. (44 000 USD х 31 руб / USD) - прийняті на облік товари;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
Посилання - 1 320 000 крб. (44 000 USD х 30 руб / USD) - оплачені товари постачальнику;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 44 000 руб. (1 364 000 - 1 320 000) - відбита позитивна курсова різниця;
- 245 520 руб. (1 364 000 руб. Х 18%) - нарахований «ввізного» ПДВ до сплати в бюджет;
- 245 520 руб. - перераховано «ввізного» ПДВ до бюджету.
Терміни перерахування податку і здачі декларації
«Ввізного» податок потрібно перерахувати до бюджету не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому товари були прийняті на облік. Підстава - пункт 7 статті 2 Протоколу.
В цей же термін імпортер повинен скласти і здати в податкову інспекцію спеціальну декларацію (п. 8 ст. 2 Протоколу).
Зверніть увагу: якщо компанія імпортує товари з країн - учасниць Митного союзу, але не платить (несвоєчасно сплачує) ПДВ або не здає (здає з порушеннями) податкові декларації, то інспекція має право примусово стягнути податок. Крім того, фірмі можуть бути нараховані пені і штрафи відповідно до Податковим кодексом України (п. 9 ст. 2 Протоколу).
Імпорт потрібно підтвердити
Разом зі спеціальною декларацією за непрямими податками в інспекцію слід подати пакет документів, що підтверджують імпорт товарів з країн - учасниць Митного союзу, зокрема:
- Заяву про ввезення товарів і сплату непрямих податків на паперовому носії (в чотирьох примірниках) та в електронному вигляді;
- виписку банку, що підтверджує сплату податку до бюджету;
- транспортні та товаросупровідні документи, що підтверджують переміщення товарів в Україну (за формами, встановленими у відповідних державах);
- рахунки-фактури на відвантаження товарів (якщо їх оформлення передбачено законодавством держав - членів Митного союзу);
- договір (контракт), на підставі якого товар ввозиться в Україну.
Такий порядок встановлений пунктом 8 статті 2 Протоколу.
Після того як компанія-імпортер здасть в інспекцію пакет необхідних документів, ИФНС зобов'язана їх перевірити і підтвердити факт сплати «ввізного» податку протягом 10 робочих днів. Для цього інспектори проставляють відповідні відмітки на заяві.
Податок можна прийняти до відрахування
Дійсно, суму сплаченого «ввізного» податку можна прийняти до відрахування, але для цього повинні бути виконані загальні умови зарахування податку:
- товари куплені для операцій, що оподатковуються ПДВ (для перепродажу);
- товари прийняті на облік, що підтверджується документально.
Є ще ряд додаткових вимог. Звернемося до пункту 11 статті 2 Протоколу та пункту 1 статті 172 Податкового кодексу РФ.
З цих норм випливає, що прийняти «ввізного» податок до відрахування фірма має право, якщо на додаток до загальних вимог дотримуються ще і такі умови:
- сума податку перерахована до бюджету і відображена в спеціальній декларації за непрямими податками;
- факт сплати податку підтверджено відповідними документами.
Папери, що підтверджують факт сплати податку, - це платіжне доручення. виписка банку і заява про ввезення товарів з відміткою податкової інспекції.
Реквізити заяви про ввезення і платіжного доручення на перерахування податку необхідно зафіксувати в книзі покупок.
Зарахувати податок, сплачений при ввезенні товарів з країн Митного союзу, імпортер має право не раніше того податкового періоду, в якому всі перераховані умови будуть виконані.
Оптова компанія ввозить взуття з території Республіки Білорусь. Фірма імпортувала партію товарів вартістю 1 500 000 руб.
Сума «ввізного» ПДВ дорівнює 270 000 руб. (1 500 000 руб. × 18%).
А як бути, якщо імпортер застосовує спецрежим?
Якщо імпортер застосовує спрощену систему оподаткування або вважається платником «поставлений» податку, то прийняти сплачений «ввізного» податок до відрахування він не може.
Справа в тому, що право на залік податку на додану вартість мають тільки платники цього податку.
А компанії на спецрежими такими не є.
Фірма на «спрощенку» з об'єктом «доходи мінус витрати» може включити суму цього податку до складу податкових витрат:
- або на підставі підпункту 8 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу України (суми ПДВ по оплачених придбаних товарах, вартість яких включається до складу витрат);
- або відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу України (суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на терріторіюУкаіни).
А ось при «спрощенці» з об'єктом «доходи» сплачений «ввізного» ПДВ в податковому обліку не відображається.
У бухгалтерському обліку суму «імпортного» податку включають у вартість придбаних товарів.
При імпорті товарів з країн - учасниць Митного союзу «ввізного» податок обчислюється і сплачується в особливому порядку. Його відображають у спеціальній декларації за непрямими податками, яку здають в інспекції не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття імпортованих товарів на облік. Разом з декларацією подають пакет підтверджуючих документів. Сплачений «ввізного» податок можна зарахувати і відобразити в складі податкових відрахувань у загальній декларації з ПДВ.