По-перше, серед ознак податкового спору як матеріального відносини з можливим майбутнім розглядом в арбітражному суді можна виділити:
1) суб'єктний склад - російські та іноземні організації, індивідуальні підприємці, з одного боку, і податковий орган - з іншого;
3) невирішеність конфлікту - податковий спір виникає в результаті зіткнення різних думок податкового органу та платника податків з приводу обсягу прав і обов'язків платника податків.
По-друге, до ознак податкового спору як процесуального відносини відносяться:
1) характер спору - податковий спір є різновидом економічного спору;
2) обов'язковимсуб'єктом є суд;
3) дозвіл податкового спору в строго певній процесуальній формі.
По-третє, якщо податковий спір пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльності, але на момент подачі заяви платник податку втратив статус індивідуального підприємця, то такий конфлікт підлягає вирішенню арбітражним судом.
По-четверте, в судових актах Конституційного Суду РФ не повинні міститися нові норми податкового права, оскільки це призводить до виникнення в судовій практиці ще більшої кількості податкових спорів. Крім того, загострюється проблема однакового застосування законодавства про податки і збори.
По-п'яте, адміністративні процедури є перспективним способом вирішення податкових спорів. Для більшої ефективності даного методу необхідні як детальне нормативне регулювання адміністративних процедур, так і комплекс організаційних заходів <1>.
<1> Бартунаева Л.Н. Предмет доказування у податкових спорів, пов'язаних із залученням суб'єкта господарської діяльності до відповідальності // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru).
У науці податкового права суперечки в зв'язку зі стягненням податків і зборів класифікуються за різними підставами. Зокрема, традиційно податкові спори розмежовуються по ініціації їх стороні, по предмету, за змістом вимог, по порядку розгляду, по підвідомчості і за підсудністю <1>.
Податкові спори можна класифікувати за такими підставами:
1. В залежності від сторони - ініціатора спору:
- спори, що виникають з ініціативи платників податків, платників зборів і податкових агентів. Наприклад, пред'явлення платниками податків позовів до суду про відшкодування збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб;
- спори, ініційовані податковими органами. Податкові органи можуть стягнути податкові санкції з осіб, які порушили законодавство про податки і збори;
- спори, ініційовані іншими особами. Інші особи виступають ініціаторами податкових суперечок в тих випадках, коли вони заперечують проти будь-яких рішень чи дій податкових органів, не пов'язаних зі сплатою (перерахуванням) податків і зборів.
- спори про виконання фіскально-зобов'язаними особами законодавства про податки і збори;
- спори, що виникають із заподіяння шкоди незаконними актами податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.
3. За змістом вимог. пропонованих однією з сторін спору інший. Найбільш поширеними на практиці є податкові спори:
- про стягнення податкових санкцій з осіб, які порушили законодавство про податки і збори;
- про визнання недійсними ненормативних актів податкових органів;
- про відшкодування збитків, заподіяних незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.
4. По порядку розгляду:
- в позасудовому порядку. В даному випадку вищестоящої податкової інстанцією (вищим посадовою особою) розглядаються скарги фіскально-зобов'язаних осіб на незаконні акти нижчестоящих податкових органів, на дії або бездіяльність їх посадових осіб;
- в судовому порядку розглядаються податкові спори, які виникають за позовами (скаргами), що подається фіскально-зобов'язаними особами, податковими органами або іншими особами в суди.
Податкові спори можуть бути класифіковані і по інших підставах залежно від цілей дослідження.
Можна також навести й інші класифікації податкових суперечок. Наприклад, Г.В. Петрова з метою вивчення ролі судових рішень в загальній системі правових регуляторів податкових відносин поділяє податкові спори на наступні групи:
1) податкові спори про характер і рівень адміністративного, інвестиційного, торговельного чи іншого взаємодії суб'єктів податкових відносин;
2) спори про забезпечення єдиного підходу до всіх платників податків при розрахунку типових витрат;
3) спори щодо обов'язкового подання податкової декларації;
4) спори, пов'язані з порядком здійснення податкових перевірок і оформленням їх результатів;
5) спори про терміни давності стягнення податкових санкцій;
6) спори в зв'язку з несвоєчасним поданням авансових платежів;
7) суперечки в зв'язку з ненавмисним (помилковим) заниженням податкової бази платником податків;
8) суперечки, що випливають з колізій податкового законодавства і законодавства про пенсійне страхування <1>.
1) спори з питань права - це такі суперечки, в яких виникли між платником податків і податковим органом розбіжності пов'язані з різним тлумаченням і (або) застосуванням окремих норм матеріального права (податкового, цивільного та іншого законодавства);
2) спори з питань факту - це такі суперечки, в яких виникли між платником податків і податковим органом розбіжності пов'язані з різною оцінкою фактичних обставин справи, що мають пряме або непряме відношення до оподатковуваного діяльності платника податків;
3) процедурні суперечки - це суперечки, в яких платник податків посилається на допущені податковим органом порушення законодавчо встановленої процедури проведення заходів податкового контролю та (або) провадження у справах про податкові правопорушення <1>.
Як класифікації податкових спорів може бути покладено галузеве інституційний розмежування областей права по групі регульованих правовідносин. тобто по предмету галузі, підгалузі чи інституту права, з урахуванням особливостей їх взаємозв'язку з податковими правовідносинами.
Відповідно до цього суперечки в зв'язку зі стягненням податків і зборів можна розділити на наступні групи:
1) спори з питань застосування норм податкового права, в тому числі спори в зв'язку з залученням до податкової відповідальності;
2) спори і справи про притягнення до відповідальності за недотримання законодавства про податки і збори, що випливають з реалізації податковими та правоохоронними органами повноважень щодо контролю за дотриманням російського законодавства (за винятком справ щодо притягнення до податкової відповідальності);
3) спори з питання про конституційність актів законодавства про податки і збори;
4) спори, що виникають з реалізації податковими та правоохоронними органами їх повноважень по контролю за дотриманням порядку здійснення підприємницької або іншої господарської та некомерційного характеру (наприклад, контроль за дотриманням законодавства про застосування контрольно-касової техніки, захисту прав споживачів та ін.) <1>.
<1> Назаров В.Н. До питання про дефініції і класифікації суперечок, що виникають у зв'язку зі стягненням податків і зборів // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru).