Особливості оплати лікарняного листа при спрощеній системі
Якими законодавчими актами регулюється порядок призначення і виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах при застосуванні УСНО? В якому розмірі відбувається відшкодування ФСС витрат на допомоги, виплачені "спрощенцями", в разі коли не проводиться сплата добровільних внесків до фонду? Що являє собою сплата добровільного внеску до ФСС? Який розмір добровільного внеску?
Пунктом 1 ст. 13 Закону N 255-ФЗ визначено, що за загальним правилом допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах призначаються і виплачуються роботодавцем за місцем роботи застрахованої особи. У разі якщо співробітник працює у кількох роботодавців, посібники призначаються і виплачуються йому кожним з них. Якщо лікарняний лист видається за неосновним місцем роботи, то вказуються реквізити листка непрацездатності, виданого за основним місцем роботи.
Примітка. При зовнішньому сумісництво необхідно підтвердити страховий стаж працівника (копією трудової книжки, завіреної належним чином, і копіями інших документів) і скласти протокол щодо встановлення страхового стажу для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності.
У ст. 7 Закону N 255-ФЗ встановлено розміри, в яких виплачується допомога по тимчасовій непрацездатності:
- 100% середнього заробітку - застрахованій особі, яка має страховий стаж 8 років і більше;
- 80% середнього заробітку - застрахованій особі, яка має страховий стаж від 5 до 8 років;
- 60% середнього заробітку - застрахованій особі, яка має страховий стаж до 5 років.
Примітка. Відповідно до п. 1 ст. 11 Закону N 255-ФЗ допомога по вагітності та пологах виплачується застрахованій жінці в розмірі 100% середнього заробітку.
Розглянемо особливості виплат за листками непрацездатності при "спрощенці" у випадках, коли сплачуються і не сплачуються добровільні внески до ФСС.
Якщо "спрощенці» не сплачують добровільні внески до ФСС
- коштів роботодавців - в частині суми допомоги, що перевищує один мінімальний розмір оплати праці, встановлений федеральним законом.
Приклад 1. ТОВ "Матриця" застосовує УСНО з об'єктом оподаткування "доходи". Добровільні внески до ФСС РФ не сплачує. Колективним договором фірми передбачено, що допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується виходячи з фактичної середнього заробітку.
Сума допомоги, розрахована виходячи із середнього заробітку, складе 10 950 руб. (1 095 руб. X 10 дн.).
Однак ФСС може відшкодувати тільки суму в розмірі 1396,77 руб. (4330 руб. / 31 дн. X 10 дн.). Сума, що залишилася 9553,23 руб. (10 950 - 1396,77) виплачується за рахунок коштів організації.
Лікарняні при добровільній сплаті внесків до ФСС
Тариф добровільних внесків - 3% від суми виплат співробітникам, яку визначають за правилами гл. 24 НК РФ, тобто так само, як оподатковуваний базу для ЄСП.
У разі сплати добровільних внесків листки непрацездатності повністю оплачують за рахунок коштів ФСС.
При цьому якщо середній заробіток виявиться менше максимальної допомоги, то для розрахунку суми допомоги застосовують фактичний середній заробіток. Якщо більше, то лікарняні оплачують по максимальній довжині.
Приклад 2. Змінимо умови прикладу 1. Припустимо, що організація сплачує добровільні внески до ФСС РФ. При цьому доплата до фактичного середнього заробітку не передбачена.
Порівняємо середній заробіток працівника з максимальним денним розміром допомоги: 1 095 руб.> 603,87 руб.
Отже, посібник Потапову В.П. виплатять виходячи з максимального добового обсягу в сумі 6038,7 руб. (603,87 руб. X 10 дн.).
Так як ТОВ "Матриця" платить добровільні внески до ФСС РФ, вся ця сума буде відшкодована Фондом.
Виплати "спрощенця" за лікарняним листком
і "зарплатні" податки
Податок на доходи фізичних осіб. Відповідно до п. 1 ст. 217 НК РФ з суми допомоги по тимчасовій непрацездатності потрібно утримати ПДФО. Його утримання проводиться в момент виплати допомоги по ставці 13% (п. П. 1, 4 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Внески в ПФР і ФСС. При нарахуванні пенсійних внесків і внесків від нещасних випадків на виробництві слід звернути увагу на наступне:
- внески не нараховуються на суму допомоги, яка виплачується за рахунок коштів ФСС;
- на різницю між мінімальною ставкою і максимальним розміром виплати за лікарняним листком (виплати за рахунок коштів організації) також не проводиться нарахування внесків;
Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ встановлено, що організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
Доплата до фактичного заробітку, що перевищує розмір допомоги по вагітності та пологах, яка виплачується з ФСС РФ, проводиться організацією на підставі трудового договору з працівником за рахунок власних коштів і не розглядається як державну допомогу.
Таким чином, до сум вищеназваної доплати не застосовуються положення ст. 238 НК РФ і, відповідно, такі доплати підлягають обкладенню страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування в загальновстановленому порядку.
Виплачені посібники та єдиний податок
Доплата до середнього заробітку при виплаті посібників
по тимчасовій непрацездатності
Об'єкт - "доходи". "Спрощенці", вибрали як об'єкт оподаткування доходи, можуть зменшити нарахований податок на суму сплачених пенсійних внесків і виданих за свій рахунок допомоги по тимчасовій непрацездатності в розмірі, що не перевищує 50% єдиного податку (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Об'єкт - "доходи мінус витрати". Для тих "спрощенців", які вибрали об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, суму виплаченої допомоги можна визнати при розрахунку єдиного податку. При цьому слід пам'ятати, що витрати на оплату праці, в тому числі виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності, відповідно до законодавства РФ передбачені пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ і відповідно до п. 2 даної статті приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ.
Також п. 2 ст. 346.16 НК РФ визначено, що витрати, зазначені в пп. 6 п. 1 цієї статті, приймаються стосовно до порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст. 255 НК РФ.
З метою визначення єдиного податку під сумою виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності слід розуміти суму коштів, витрачену платником податку протягом звітного (податкового) періоду на виплату своїм працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності в розмірі, що перевищує за повний календарний місяць 1 МРОТ, встановлений законодавством РФ.
Визначимо розмір допомоги, належної працівнику виходячи з встановлених лімітів, суму, яка буде виплачена за рахунок коштів організації, і суму, яку можна прийняти для зменшення податкової бази при розрахунку єдиного податку.
Сума допомоги, розрахована виходячи з МРОТ і виплачується за рахунок коштів ФСС, складе 2095,16 руб. (4330 руб. / 31 дн. X 15 дн.).
За рахунок власних коштів організації працівникові буде нараховано допомогу в розмірі 6404,84 руб. (8500 - 2095,16).
Сума допомоги, розрахована виходячи з максимального розміру, складе 9058,06 руб. (18 720 руб. / 31 дн. X 15 дн.).
Співробітникові посібник буде виплачено після утримання ПДФО в сумі 7447 руб. (8500 - 1053), де 1053 руб. - сума ПДФО ((8500 - 400) руб. X 13%).
Сума допомоги, яку організація-"спрощенець" зможе віднести на зменшення єдиного податку, складе 5351,84 руб. (7447 - 2095,16). При цьому треба пам'ятати про обмеження, встановлене в п. 3 ст. 346.21 НК РФ: зменшити нарахований податок можна на суму сплачених пенсійних внесків і виданих за свій рахунок допомоги по тимчасовій непрацездатності в розмірі, що не перевищує 50% єдиного податку.
Доплата до середнього заробітку і єдиний податок. Що стосується питання обліку при оподаткуванні організацією сум доплати до фактичного заробітку громадянам при оплаті їм відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами, то фінансисти вказали, що відповідно до п. 15 ст. 255 НК РФ до витрат на оплату праці з метою застосування гл. 25 НК РФ ставляться витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством РФ.
Хоча допомоги по вагітності та пологах не є допомогою з тимчасової втрати працездатності, але, з огляду на, що отримання такої допомоги виплачуються з ФСС РФ і підставою їх виплати є лікарняні листи, на нашу думку, до доплати до фактичного заробітку при оплаті відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами застосовується положення, що міститься в п. 15 ст. 255 НК РФ.
Поєднання УСНО і сплати ЕНВД: як правильно розподілити виплати працівникам за лікарняними листками для зменшення єдиного податку за обома режимами? Поєднуючи режими, фірми зобов'язані вести окремий облік (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Якщо витрати неможливо прямо віднести до того чи іншого режиму, їх необхідно ділити пропорційно доходам. Саме так треба вчинити "спрощенцям" з об'єктом оподаткування "доходи" з посібниками по тимчасової непрацездатності.
Якщо діяльність працівника пов'язана або з УСНО, або з режимом у вигляді ЕНВД, тоді виплачені йому допомоги зменшать відповідний податок.
Якщо діяльність працівника не можна віднести до одного виду діяльності, то допомоги розподіляються пропорційно доходам, що належать до відповідних режимам. При цьому слід пам'ятати, що для "спрощенки" податковим періодом є календарний рік, отже, доходи як базу для розподілу потрібно враховувати з початку року.
Який порядок повернення коштів з ФСС, які
були виплачені "спрощенцем" за листками непрацездатності?
У свою чергу, цим пунктом встановлено перелік документів, які страхувальнику-роботодавцю необхідно подати до відділення (філія відділення) ФСС за місцем реєстрації для виділення (відшкодування) коштів:
- письмову заяву страхувальника;
- розрахункова відомість по коштах ФСС;
- копії платіжних доручень, що підтверджують сплату за відповідний період єдиного податку при УСНО;
Підписано до друку