На практичному рівні оподатковування виконує кілька функцій, у кожній з яких реалізується те чи інше призначення податків. Взаємодіючи між собою, ці функції утворюють систему.
До числа основних функцій податків відносяться:
Фіск (від латинського fiscus - корзина) в Стародавньому Римі, починаючи з IV століття н.е. - єдиний загальнодержавний центр Римської імперії, куди стікалися всі види доходів, податків і зборів, вироблялися державні витрати і т.д. (Звідси походить позначення терміном "фіск" державної скарбниці).
Фіскальна функція є основною функцією оподаткування. За допомогою даної функції реалізується головне призначення податків: формування і мобілізація фінансових ресурсів держави, а також акумулювання в бюджеті коштів для виконання загальнодержавних чи цільових державних програм. Всі інші функції оподатковування можна назвати похідними від фіскальної.
З розвитком економічної системи виникла необхідність певного коригувального впливу держави на макроекономічні параметри, що породило регулюючу (або розподільну) функцію податків.
Щоб зрозуміти регулюючу функцію податків, звернемося до того, як відбувається державне регулювання економіки.
Воно здійснюється в двох основних напрямках:
- регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні "правил гри", тобто розробка законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано;
- регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.
Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позиковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки.
Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.
За допомогою регулюючої функції забезпечується перерозподіл через державний бюджет частини доходів фірм, домогосподарств, галузей, регіонів.
Податкове регулювання стало активно практикуватися, починаючи з 1930-х рр. XX ст. в рамках кейнсіанської економічної політики.
Регулююча функція здійснюється через встановлення податків і диференціацію податкових ставок. Податкове регулювання надає стимулюючу або стримуючий вплив на виробництво, інвестиції і платоспроможний попит населення. Так, загальне зниження податків веде до збільшення чистих прибутків. стимулює господарську діяльність, інвестиції і зайнятість. Підвищення ж податків - звичайний спосіб боротьби з «перегрівом» ринкової кон'юнктури.
Податкове регулювання відіграє значну роль і у зовнішньоекономічній діяльності. Зміна мит істотно впливає на зовнішньоторговельний оборот.
На думку, великого англійського економіста Дж. Кейнса, податки існують в суспільстві виключно для регулювання економічних відносин.
Регулююча функція спрямована на досягнення за допомогою податкових механізмів тих чи інших завдань податкової політики держави. Ця функція має три підфункції: стимулюючу, дестимулюючу і відтворювальну.
Стимулююча підфункції спрямована на підтримку розвитку тих чи інших економічних процесів. Вони реалізуються через систему пільг і звільнень від податків. Нинішня система оподаткування представляє широкий набір податкових пільг малим підприємствам, підприємствам інвалідів, сільськогосподарським виробникам, організаціям, що здійснюють капітальні вкладення у виробництво і благодійну діяльність, і т.д.
Стимулюючий вплив податків реалізується через систему вибіркових пільг, винятків, преференцій при збереженні загальних основ і структури податкового законодавства. Такі пільги надаються, як правило, з умовою їх цільового використання платниками податків відповідно до економічною політикою держави.
Дестимулюючу подфункция, навпаки, спрямована на встановлення через податковий тягар перешкод для розвитку яких-небудь економічних процесів. Це здійснюється шляхом введення підвищених ставок податків (так, для казино була встановлена ставка податку на прибуток в розмірі 90%), встановлення податку на вивіз капіталу, підвищених митних зборів, податку на майно. акцизів та інших.
Відтворювальна подфункция призначена для акумуляції коштів на відновлення використовуваних ресурсів. Цю подфункцию виконують відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, плата за воду. Потрібно відзначити, що податкове стимулювання інвестицій, сільського господарства та інших галузей народного господарства у відриві від інших економічних чинників не приносить бажаного результату, оскільки інвестиційні процеси обумовлені не податковими пільгами, а потребами розвитку виробництва і розширення бізнесу.
Через податки держава здійснює контроль над фінансово-господарською діяльністю організацій і громадян, а також за джерелами доходів і витратами. Шляхом грошової оцінки сум податків можливо кількісне зіставлення показників доходів з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольної функції оцінюється ефективність податкової системи, забезпечується контроль за видами діяльності та фінансовими потоками.
Через контрольну функцію оподатковування виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику держави.
В даний час податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податок стимулюючого і регулюючого початку.
Суть фіскальної функції полягає в забезпеченні надходження необхідних коштів до бюджетів різних рівнів для покриття державних витрат. У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, в першу чергу витрат держави. Однак це не означає, що стимулююча і регулююча функції менш важливі.
Виконання регулюючої і стимулюючої функцій досягається шляхом участі держави у відтворювальному процесі, але не в формі прямого директивного втручання, а шляхом управління потоками інвестицій в окремі галузі, посилення або ослаблення процесів нагромадження капіталу в різних сферах економіки, рас-ширення або зменшення платоспроможного попиту населення.
Однак між стимулюючої та регулюючої функціями податків є відмінності. Якщо регулює дію орієнтоване на галузевий і народногосподарський рівень, тобто на макроекономічні процеси та пропорції, то стимулююча роль більш наближена до мікроекономіки і враховує інтереси конкретного господарюючого суб'єкта. Регулююча і стимулююча роль податків проявляється шляхом впливу на попит і пропозицію, інвестиції та заощадження, масштаби і темпи зростання виробництва в цілому і окремих галузях економіки. Це вплив досягається через зміни розмірів ставок податків, застосування пільг і санкцій, податкових кредитів і відстрочок платежів, а також інші.