Оскарження вимоги про сплату податку (пені) і наслідки визнання вимоги недійсним (незаконним)
1. Загальні положення
В арбітражних судах розглядається в даний час велика кількість справ про визнання недійсними (незаконними) вимог податкових органів про сплату податку (пені).
Як правило, платники податків оскаржують вимоги податкового органу про сплату податку (пені) за формальними підставами, серед яких можна виділити неповне зазначення відомостей, передбачених п. 4 ст. 69 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).
Аналіз судової практики показує, що у судів склалося два підходи до вирішення таких суперечок.
Деякі суди визнають вимоги законними в тій частині, яка відповідає фактичній обов'язок платника податків сплатити податок і пеню.
Інші суди, не встановлюючи фактичну обов'язок платника податків зі сплати податку (пені), вважають незазначення у вимозі про сплату податку (пені) відомостей, передбачених п. 4 ст. 69 НК РФ, істотним порушенням прав платника податків, так як це не дає можливості платнику податків чітко визначити, за який податковий період і в якому обсязі він повинен внести обов'язкові платежі, і відповідно визнають вимога податкового органу недійсним (незаконним).
Примітно, що, незважаючи на цю судову практику, податкові органи продовжують складати вимоги про сплату податку (пені) з порушенням п. 4 ст. 69 НК РФ, що сприяє збільшенню кількості скарг платників податків до суду з цих підстав.
2. Правова природа вимоги про сплату податку (пені)
Згідно п. 1 ст. 45 НК РФ платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.
Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку є підставою для прийняття податковим органом заходів державного примусу до виконання обов'язку зі сплати податків.
Тому законодавець чітко регламентував порядок стягнення податковими органами податкової заборгованості.
Стягнення податку - триває процес.
На першому етапі податковий орган повинен надіслати платнику податків вимога про сплату податку (пені). На другому етапі податковий орган застосовує до платника податків примусові заходи стягнення, передбачені ст. 46 і 47 НК РФ.
- відомості про суму заборгованості з податку, розмір пені, нарахованих на момент направлення вимоги, термін сплати податку, встановленого законодавством про податки і збори, а також про заходи щодо стягнення податку та забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, які застосовуються в разі невиконання вимоги платником податків;
- докладні дані про підстави справляння податку, а також посилання на положення законодавства про податки і збори, які встановлюють обов'язок платника податків сплатити податок;
- термін виконання вимоги;
- розмір недоїмки, дату, з якої починають нараховуватися пені, і ставку пені.
Таким чином, відомості, які повинні міститися в вимозі про сплату податку (пені), дозволяють податковому органу інформувати платника податків про факт наявності заборгованості; попереджають платника податків про початок щодо його процедури примусу до виконання обов'язку зі сплати податку (пені) і заходи щодо стягнення та забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку (пені).
3. Наслідки визнання вимоги недійсним (незаконним)
Відповідно до ст. 137 НК РФ кожна особа має право оскаржити акти податкових органів ненормативного характеру, дії або бездіяльність їх посадових осіб, якщо, на думку цієї особи, такі акти, дії або бездіяльність порушують його права.
Вимога про сплату податку (пені) є ненормативним актом податкового органу, так як відповідає таким умовам:
- цей документ звернений до конкретному платнику податків;
- цей документ містить приписи платнику податків щодо виконання його обов'язку зі сплати податку (пені), тягне для нього негативні наслідки при невиконанні вимог податкового органу у вигляді прийняття заходів державного примусу.
У п. 48 постанови Пленуму ВАС РФ N 5 роз'яснено, що платник податків має право оскаржити до суду вимога про сплату податку, пені та вимога про сплату податкової санкції незалежно від того, оскаржив він рішення податкового органу, на підставі якого винесено відповідну вимогу.
З урахуванням ситуації, що на сьогоднішній день судово-арбітражної практики визнання вимоги про сплату податку (пені) має для платника податків ряд як позитивних, так і негативних сторін.
Наявність податкової заборгованості, в тому числі не стягнутої податковим органом, через визнання вимоги про сплату податку (пені) незаконним (недійсним) за формальними підставами, створить для заявника перешкоди в отриманні таких субсидій.
Як правило, на момент визнання судом недійсним (незаконним) вимоги про сплату податку (пені) у податкового органу закінчуються пресекательние терміни на стягнення податкової заборгованості, в тому числі в судовому порядку.
Однак не зазначення у вимозі про сплату податку (пені) обов'язкових відомостей, передбачених п. 4 ст. 69 НК РФ, також служить підставою для відмови податкового органу у зустрічних вимогах про стягнення з платника податків заборгованості з податків і пені.
Безумовно, податкові органи повинні вказувати у вимозі про сплату податку (пені) всі відомості, передбачені п. 4 ст. 69 НК РФ, бо їх відсутність є істотним порушенням прав платника податків, так як не дає йому можливості чітко визначити, за який податковий період і в якому обсязі він повинен внести обов'язкові платежі.
У той же час відсутність прямо прописаного в НК РФ механізму стягнення податків та пені в разі визнання вимоги про сплату податку (пені), рішення про стягнення податків (пенею) за рахунок грошових коштів на рахунках платника податків у банках або рішення про стягнення податків (пенею) за рахунок майна платника податків незаконним (недійсним), в тому числі за формальними підставами, таким як незазначення у вимозі про сплату податку (пені) відомостей, передбачених п. 4 ст. 69 НК РФ, стає причиною виникнення ситуації, при якій конституційний обов'язок, встановлена ст. 57 Конституції Російської Федерації, сплатити податок залишається, а правові засоби для її реалізації відсутні, чим порушується баланс між правами і обов'язками платника податків, а також між громадськими структурами і приватними інтересами, які передбачають взаємну відповідальність держави, з одного боку, і громадян та їх об'єднань - з інший.
Підводячи підсумок вищевикладеного, зазначимо, що обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених НК РФ.
Всі вживані податковими органами дії по стягненню не сплаченої платником податків заборгованості до бюджету ґрунтуються на вимозі про сплату податку. Тому визнання самого вимоги недійсним (незаконним) свідчить про недійсність (незаконність) наступних дій і рішень, прийнятих податковим органом на виконання даної вимоги.
Згідно п. 3 ст. 46 НК РФ термін подачі позовної заяви до суду на стягнення податку і пені може бути відновлений судом.
Звісно ж, що в разі визнання вимоги про сплату податку і пені за формальними підставами недійсним (незаконним) податковий орган має право звернутися до суду з позовною заявою про стягнення з платника податків заборгованості з податків і пені.