Надіслати на пошту
Незважаючи на те, що Мінфін Росії поки не випустив обіцяних раніше окремих методичних рекомендацій по використанню 30-39 рахунків (які не будуть носити обов'язкового характеру), ряд організацій вже розробив власну методологію їх використання для обліку витрат на виробництво. Зокрема, автоматизована модель обліку витрат з використанням 30-х рахунків була впроваджена в Оренбурзькому філії ВАТ "Волгателеком". Впровадження виконувалося "1С: Франчайзі" компанією "Неосістеми Північно-Захід".
Використання 30-х рахунків
Одним з найбільш трудомістких і відповідальних ділянок бухгалтерського обліку є облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг). Згідно з новим планом рахунків облік таких витрат ведеться на рахунках 20-29. Однак паралельно він може вестися на рахунках 30-39. Це - так звані "відображають" рахунки.
Витяг з документа
Використання саме цих рахунків в нашому випадку було обумовлено особливостями обліку на підприємстві зв'язку Оренбурзький філія ВАТ "Волгателеком" - велика номенклатура витрат і наявність територіально віддалених філій.
Створена фахівцями компанії "Неосістеми Північно-Захід" Автоматизована Система Управління Підприємством в Оренбурзькому філії ВАТ "Волгателеком" (Організація) дозволила оптимізувати бухгалтерський облік, беручи до уваги галузеву специфіку підприємства зв'язку. Однією з особливостей автоматизації ведення обліку стала необхідність доопрацювання типового рішення "1С" в частині обліку витрат.
Оренбурзький філія ВАТ "Волгателеком" - багатогалузеве підприємство зв'язку, що надає всі послуги місцевого, міжміського і міжнародного зв'язку та мережі передачі даних, поширення програм радіо і телебачення, персонального радіовиклику, доступу до мережі Інтернет та радіо доступу. До складу компанії входять 14 віддалених філій, чисельність співробітників - більше 6 500 осіб.
розподіл витрат
Витрати Організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
- витрати по звичайних видах діяльності,
- Інші витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності в нашому випадку поділяються на:
- профільні види діяльності,
- непрофільні види діяльності.
Розглянемо формування та облік витрат організації з профільних видів діяльності.
Витрати організації по звичайних видах діяльності є сукупністю витрат, включених в повну собівартість проданих послуг, робіт, продукції. Для цілей бухгалтерського обліку витрати враховуються окремо за видами послуг, робіт і виробленої продукції, які є об'єктами калькулювання. Для цілей розподілу витрат на об'єкти калькулювання організація використовує метод обліку по процесам, що передбачає диференційований облік витрат по кожному виробничому процесу.
План рахунків бухгалтерського обліку організації розроблений таким чином, щоб можна було врахувати господарські операції в розрізі виробничих процесів і видів діяльності.
Для цілей розподілу витрат з профільних видів діяльності на об'єкти калькулювання процеси поділяються на:
- основні виробничі процеси;
- допоміжні виробничі процеси;
- спільні виробничі процеси.
До допоміжних виробничих процесів відносяться процеси, необхідні для здійснення основних і спільних виробничих процесів і опосередковано пов'язані з наданням послуг зв'язку. У бухгалтерському обліку для даних операцій передбачено рахунок 31 "Допоміжні виробничі процеси", до якого відкриваються субрахунки за процесами, які є складовими частинами даного загального процесу. Тут, зокрема, відкриті субрахунка, призначені для обліку витрат по експлуатації будівель, споруд та інших необоротних активів (наприклад, субрахунку "Експлуатація будівель і споруд", "Експлуатація оргтехніки та інших необоротних активів").
До спільних виробничих процесів відносяться процеси, необхідні для здійснення основних виробничих процесів, але не пов'язані з наданням послуг зв'язку. У бухгалтерському обліку для даних операцій передбачено рахунок 32 "Спільні виробничі процеси", до якого відкриваються субрахунки за процесами, які є складовими частинами даного загального процесу. Тут збираються витрати по загальному керівництву Організацією (наприклад, субрахунку "Загальне керівництво організацією зв'язку", "Облік, звітність і аудит").
Віднесення витрат на виробничі процеси і розподіл витрат на об'єкти калькулювання проводиться на підставі пропорцій, що розраховуються виходячи з даних про кількісні показники виробничої діяльності Організації, які називаються базами розподілу. Базами розподілу є функціональний еквівалент і умовна цифрова мережа, дані про організаційно-функціональному будову Організації, дані про поточної виробничої діяльності Організації.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг, виготовленням і продажем продукції придбанням і продажем товарів. Облік витрат по звичайних видах діяльності повинен забезпечувати їх угруповання по наступним елементам:
Послідовність формування та обліку витрат:
1. Збір витрат на рахунках виробничих процесів. Збираються прямі витрати (ті витрати, які можна безпосередньо віднести на відповідні рахунки) в розрізі елементів витрат на відповідних рахунках (рахунки 30, 31, 32).
2. Розподіл витрат допоміжних виробничих процесів на основні, допоміжні і спільні виробничі процеси.
Допоміжні виробничі процеси розподіляються послідовно, що виключає взаємне розподіл цих процесів друг на друга. Таким чином, закривається рахунок 31.
3. Розподіл витрат основних виробничих процесів, пов'язаних з експлуатацією обладнання існуючої мережі зв'язку на види обладнання умовної цифрової мережі.
Для визначення витрат на експлуатацію обладнання передбачений рахунок 33 "Витрати на експлуатацію обладнання". До даного рахунку відкриваються субрахунка, які відповідають певному обладнанню (наприклад, субрахунку "Індивідуальне обладнання АТС", "Обладнання систем передачі на ділянці АМТС"). Витрати, віднесені на основні виробничі процеси, що розподіляються на обладнання, повністю розподіляються на види обладнання умовної цифрової мережі відповідно до пропорцій, розрахованими на підставі баз розподілу. Тобто відповідні субрахунка рахунки 30 закриваються на відповідні субрахунки рахунка 33.
4. Розподіл витрат основних виробничих процесів, пов'язаних з наданням послуг зв'язку на рахунки калькуляції собівартості.
Для визначення витрат по основному виробництву передбачений рахунок 20 "Основне виробництво". До даного рахунку відкриваються субрахунка, які відповідають основним послуг (наприклад, субрахунку "Надання доступу до ГТС", "Надання в користування міжміських та міжнародних каналів"). Витрати, віднесені на основні виробничі процеси, що розподіляються на послуги, повністю розподіляються на послуги зв'язку відповідно пропорціями, розрахованими на підставі баз розподілу. Тобто відповідні субрахунка рахунки 30 закриваються на відповідні субрахунки рахунка 20.
5. Розподіл витрат, віднесених на обладнання умовної цифрової мережі, на рахунку калькуляції собівартості.
Витрати, віднесені на експлуатацію обладнання умовної цифрової мережі, повністю розподіляються на послуги зв'язку відповідно пропорцією, розрахованої на підставі відповідної бази розподілу. Тобто відповідні субрахунка рахунки 33 закриваються на відповідні субрахунки рахунка 20.
6. Розподіл витрат спільних виробничих процесів на послуги зв'язку, а також продукцію, роботи і послуги непрофільних видів діяльності, реалізовані на сторону.
Розрахунок пропорції розподілу виконується на підставі даних за період про суми витрат, понесених для надання послуг, виконання робіт і виробництва продукції, призначених для реалізації на сторону. Розподіл витрат спільних виробничих процесів також виконується поетапно. Відповідні субрахунку рахунку 32 закриваються на відповідні субрахунка рахунків 20, 23, 29, 44.
Для зберігання даних про бази розподілу витрат використовуються довідники двох видів: один - для зберігання показників баз по виробничим процесам (наприклад, "Функціональна зайнятість персоналу"), інший - для зберігання статистичних і розрахункових показників (наприклад, "Кількість абонентів" або "Кількість оброблених телеграм "). Показники баз розподілу - періодичні реквізити. Окремо (в спеціальному документі) зберігається база "Маршрутизація за умовною цифрової мережі".
Збір витрат по виробничим процесам передбачений для наступних господарських операцій: нарахування амортизації, списання ТМЦ, надходження за авансовими звітами, надходження послуг (інші надходження). Нарахування амортизації проводиться на різні виробничі процеси пропорційно показниками бази розподілу, якщо вона обрана в картці основного кошти. В іншому випадку нарахування йде на вказаний в картці рахунок витрат. Для використання розподілу в інших вищевказаних операціях бухгалтер вказує відповідні бази в рядках електронних документів замість конкретних бухгалтерських рахунків.
Збір витрат здійснюється структурними підрозділами Організації, потім в кінці місяця зібрані витрати передаються в Управління Організації: за допомогою електронного документа "Розподіл витрат в підрозділі" формуються проводки з кредиту рахунків витрат в дебет рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" і файл передачі даних. Подальший облік проводиться в Управлінні. За допомогою електронного документа "Формування даних про витрати підрозділу" проводиться завантаження даних з файлів, сформованих в структурних підрозділах, і при проведенні формуються зворотні проводки з кредиту рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" в дебет рахунків витрат. Після отримання даних з підрозділів послідовно проводяться електронні документи формування витрат: "Розподіл неосновних процесів", "Розподіл витрат допоміжних процесів", "Розподіл витрат основних процесів", "Розподіл витрат спільних процесів".
Крім обліку витрат, в Організації були автоматизовані і інші ділянки бухгалтерського обліку. Створена на підприємстві Автоматизована Система дозволила підвищити ефективність ведення бухгалтерського обліку і управління компанією в цілому.