У багатьох випадках фірми-роботодавці орендують житло для своїх співробітників. Які податки в цьому випадку сплачують організація і сам співробітник?
Як пов'язані оренда житла для співробітника і оподаткування?
- Нарахування ПДФО на суми, перераховані роботодавцем власнику житла, яке орендовано для працівника.
- Застосування відповідних сум для оптимізації податкової бази при обчисленні податку на прибуток роботодавцем.
Розглянемо те, яка позиція Податкової служби (ФПС) по двох зазначених питань.
Чи оподатковується ПДФО орендна плата за житло для співробітника?
- Оподатковуваним доходом за законодавством РФ визнається вигода, виражена в грошовій або натуральній формі, причому, що враховується в тих чи інших показниках. При цьому, дана вигода може виражатися не тільки у фактичному користуванні економічними ресурсами, але і в можливості ними користуватися (як у випадку з орендованим житлом).
- Відповідно до положень Податкового Кодексу, до доходів у натуральній формі відносяться, зокрема, оплата майнових прав платника податків іншими особами (наприклад, роботодавцем). Користування орендованим житлом - різновид майнових прав.
Разом з тим, вказане правило має виняток (критерії визначення якого, при цьому, законодавчо строго не визначені). Справа в тому, що відповідно до пункту 3 статті 217 Податкового Кодексу України не обкладаються ПДФО виплати, класифіковані як компенсаційні по законодавству РФ і які стосуються виконання працівником своїх трудових обов'язків.
Питання в тому - чи вважати орендну плату за житло працівника компенсаційною виплатою. На думку Верховного суду, до відповідних виплат слід відносити виключно ті суми, що спрямовані на забезпечення виконання працівником своїх трудових обов'язків. Тобто - якщо без їх перерахування трудові обов'язки не можуть бути виконані працівником. Це можуть бути, наприклад, суми компенсації роботодавцем:
- житла у відрядженні;
- житла на вахті;
- проживання людини в квартирі, де він виконує роботу віддалено.
Для того, щоб підвести оплату квартири співробітника під виплату, яка не обкладається ПДФО відповідно до статті 217 НК РФ, роботодавцю вкрай бажано:
Найкращий варіант для роботодавця - поселити працівника в квартирі, що належить фірмі або в житловому блоці, який орендується тільки для співробітників. В цьому випадку у перевіряючих органів виникне менше питань щодо віднесення витрат на оренду до компенсаційних - і, як наслідок, не підлягає обкладенню ПДФО.
Чи можна застосувати витрати на оренду житла в зменшення податкової бази?
Відповідно до позиції ФНС, витрати компанії-роботодавця на оплату оренди житла для працівника можуть бути віднесені до витрат, які можна застосувати в цілях оптимізації податкової бази по податку на прибуток (або ССО «доходи мінус витрати»), якщо:
- Відповідні витрати будуть документально підтверджені, і будуть мати зв'язок з економічною діяльністю організації (тієї, яка спрямована на отримання фірмою доходів).
- Витрати будуть класифіковані як:
- нарахування співробітникам в грошовій або натуральній формі (в тому числі представлені компенсаціями в рамках трудових правовідносин);
- нарахування, прописані в трудових угодах.
Витрати, про які йде мова, можуть бути застосовані для зменшення оподатковуваної бази підприємства, якщо будуть закріплені в трудовому договорі як різновид заробітної плати, представленої в натуральному вигляді. Однак, варто мати на увазі, що згідно із законом натуральна зарплата не може перевищувати 20% від загальної зарплати.
Таким чином, в аспекті взаємозв'язку витрат роботодавця на оренду житла для співробітників і сплати податків до бюджету спостерігається досить суперечлива ситуація.
З одного боку, роботодавець, сплативши орендну плату за житло працівника, може, оформивши відповідну плату певним чином (як компенсаційну в рамках трудових правовідносин), позбавити співробітника від необхідності сплачувати ПДФО з цієї суми.
З іншого боку, роботодавець має право застосувати витрати на оплату житла для працівника з метою зменшення податкової бази тільки в тому випадку, якщо дані витрати будуть частиною зарплати працівника за трудовим договором.
Виходить, що роботодавцю доведеться вибирати між 2 основними способами оптимізації витрат (податкового навантаження):
В рамках даної схеми буде можлива і оптимізація податкової бази роботодавця - оскільки витрати він робить, перераховуючи кошти орендарю.
Однак, орендодавець не повинен бути афільованим з роботодавцем особою, інакше у перевіряючих органів буде привід звинуватити роботодавця в спробі ухилитися від податків. Орендодавцем повинна бути спеціалізована організація з надання ріелторських або готельних послуг.