В. Воробйова, радник державної цивільної служби Укаїни 2 класу
Правове становище садівничих, городницьких об'єднань регулюється Федеральним законом від 15.04.98 р № 66-ФЗ (ред. Від 2.11.04 р) «Про садівничих, городницьких об'єднаннях громадян» (далі - Закон № 66-ФЗ ), яким передбачено кілька можливих форм організацій для колективного заняття громадянами садівництвом і городництвом. Це садівничі, городні чи дачні некомерційні товариства, споживчі кооперативи або некомерційні партнерства. Їх відрізняє головним чином форма власності на майно загального користування, придбане тим чи іншим садівничим, городницьких або дачних некомерційних об'єднанням або створене ним за рахунок внесків його членів. У некомерційному товаристві воно є спільною власністю його членів (крім коштів спеціального фонду, утвореного за рішенням загальних зборів товариства та є власністю самого товариства); в споживчому кооперативі і некомерційному партнерстві - знаходиться у власності такого кооперативу або некомерційного партнерства як юридичної особи.
Закон № 66-ФЗ регулює відносини, що виникають у зв'язку з веденням громадянами садівництва, городництва і дачного господарства, встановлює порядок їх створення, діяльності, реорганізації та ліквідації, права і обов'язки їх членів.
Найбільш поширеною є садівниче некомерційне товариство.
Згідно п. 2 ст. 6 і п. 4 ст. 14 Закону № 66-ФЗ садівниче некомерційне товариство вважається створеним з моменту його державної реєстрації, має у власності відокремлене майно, прибутково-видатковий кошторис, печатку з повним найменуванням. Після державної реєстрації земельна ділянка надається йому спочатку в термінове користування. Після затвердження проекту організації, забудови території даного товариства та винесення зазначеного проекту в натуру членам садівничого товариства виділяються земельні ділянки у власність або на іншому речовому праві. При передачі за плату земельну ділянку спочатку надається в спільну власність членів такого товариства з подальшим наданням земельних ділянок у власність кожного члена.
Землі загального користування надаються садівничому некомерційному товариству як юридичній особі у власність або на іншому речовому праві.
Також слід мати на увазі, що підтримка садівників і садівницьких товариств здійснюється органами державної влади та органами місцевого самоврядування в порядку, передбаченому ст. 35 і 36 Закону № 66-ФЗ.
Обов'язок по сплаті податків
Подання податкових декларацій
Для платників податків важливо не тільки внести в бюджет відповідну суму податку, а й грамотно скласти податкову декларацію і подати її до податкового органу в строк, встановлений законодавством про податки і збори. При цьому правильно складена і своєчасно подана декларація є гарантією того, що в організації не буде згодом проблем.
Відповідно до п.п. 3, 4 п. 1 ст. 23 НК Україна платники податків зобов'язані вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також подавати до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори.
Згідно п. 1 ст. 80 НК Україна податкова декларація подає письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку. Вона представляється кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податків, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. Цей обов'язок обумовлена не наявністю суми такого податку до сплати, а положеннями закону про цей вид податку, якими відповідна особа віднесено до числа платників даного податку. Отже, відсутність у організації або фізичної особи, на яких відповідно до НК Україна покладено обов'язок сплачувати податки, об'єкта оподаткування та (або) суми податку до сплати не позбавляє зазначених осіб статусу платника податків і відповідно не звільняє їх від обов'язку подавати до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації за відповідними податками.
Викладене підтверджується інформаційним листом Президії ВАС України від 17.03.03 р № 71.
Таким чином, відсутність у садівничих некомерційних товариств за підсумками конкретного податкового періоду об'єкта оподаткування та (або) суми податку до сплати не звільняє їх від обов'язку подання до податкового органу податкової декларації з податку на прибуток організацій, ПДВ, ЄСП і ін.
Декларація з податку на прибуток організацій
Згідно ст. 246 НК Україна українські організації визнаються платниками податку на прибуток. Статтею 11 Кодексу українські організації визначені як юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Укаїни, до них відносяться в тому числі і некомерційні організації. При цьому глава 25 НК РФ, яка регулює порядок оподаткування податком на прибуток організацій, не передбачає пільг для некомерційних організацій.
На підставі ст. 247 НК Україна об'єктом оподаткування податком на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку, яка визначається як різниця між отриманими доходами від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав, а також позареалізаційними доходами і витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційними витратами .
Відповідно до п. 1 ст. 289 НК Україна все платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкового органу за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації в порядку, визначеному зазначеною статтею. Отже, на садівничі некомерційні товариства, які є платниками податку на прибуток організацій, поширюються положення п. 1 ст. 289 Кодексу.
Таким чином, некомерційні організації (в тому числі садівничі некомерційні товариства), у яких не повинно бути жодних зобов'язань зі сплати податку на прибуток організацій, подають до податкових органів декларацію за спрощеною формою тільки після закінчення податкового періоду. До складу цієї декларації входять:
- титульна сторінка;
- розділ 1 «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за даними платника податків»;
- лист 02 «Розрахунок податку на прибуток організацій» (без додатків);
- лист 07 «Звіт про цільове використання майна (в тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих в рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування».
Згідно ст. 143 НК Україна організації визнаються платниками ПДВ.
Форми податкової декларації з ПДВ затверджено наказом МінфінаУкаіни від 28.12.05 р № 163н «Про затвердження форм податкових декларацій з податку на додану вартість, податку на додану вартість за податковою ставкою 0 відсотків і непрямих податків (податку на додану вартість і акцизів) при ввезенні товарів на територію Укаїни з території Республіки Білорусь і порядків їх заповнення ». Періодичність подання до податкових органів податкової декларації з ПДВ залежить від виручки, отриманої платником податку за звітний місяць.
Згідно п. 6 ст. 174 НК Україна платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують 2 млн руб. вправі сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, в тому числі для власних потреб, послуг) за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення кварталом. Платники податків, які сплачують податок щокварталу, представляють податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення кварталом.
При відсутності операцій, оподатковуваних ПДВ, і операцій, звільнених від оподаткування, платники податків подають податкову декларацію з ПДВ до податкових органів за місцем обліку за податковий період, встановлений п. 2 ст. 163 НК РФ.
Відповідно до п. 2 ст. 163 НК Україна для платників податків (податкових агентів) з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують 2 млн руб. податковий період встановлюється як квартал.
Зазначені платники податків подають до податкового органу титульний лист, розділи 1.1 і 2.1 декларації. При заповненні рядків і граф розділів 1.1 і 2.1 декларації ставляться прочерки.
Таким чином, податкову декларацію з ПДВ необхідно щоквартально подавати до податкового органу навіть у тому випадку, якщо в минулому податковому періоді у платника податків відсутні об'єкти оподаткування. Викладене підтверджується рішенням ВАС України від 3.02.04 р № 16125/03.
Отже, зазначені розділи форми декларації з ПДВ подаються платниками податків (в тому числі і некомерційними організаціями), що не ведуть фінансово-господарської діяльності, один раз в квартал (чотири рази на рік).
Некомерційні організації (в тому числі садівничі некомерційні товариства), у яких виникають зобов'язання зі сплати податку, подають податкову декларацію до податкового органу за місцем обліку за підсумками звітного (податкового) періоду.
Про плату за користування водними об'єктами
Одним з актуальних є питання про те, чи є садівничі і огороднические об'єднання громадян, що мають на своїй території власну артезіанську свердловину і видобувні на підставі ліцензії на водокористування підземну прісну воду, платниками плати за користування водними об'єктами. При цьому, як правило, вода використовується тільки в своєму господарстві.
Про систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників
Згідно ст. 346.2 НК Україна платниками єдиного сільськогосподарського податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію і (або) вирощують рибу, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку і реалізують цю продукцію та (або) рибу, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, становить не менше 70%.
Отже, садівничі, городні та дачні некомерційні об'єднання громадян не можуть бути переведені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників.
Форма сплати податків
Що стосується сплати податків садоводческими некомерційними товариствами шляхом відкриття банківських рахунків, необхідно відзначити наступне.
Відкриття рахунку в банку відповідно до глави 45 «Банківський рахунок» ГК України обумовлено укладанням між банком і зацікавленою особою (клієнтом банку) договору банківського рахунку.
Відповідно до ст. 421 ГК України юридичні особи вільні в укладенні договору. Примушування до його висновку не допускається, за винятком випадків, коли обов'язок укласти договір передбачена ЦК РФ, законом або добровільно прийнятим зобов'язанням.
Примушування юридичної особи до укладення договору банківського рахунку законодавством Укаїни не передбачено.
Разом з тим відповідно до п. 2 ст. 45 НК Україна обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків, а при сплаті податків готівковими коштами - з моменту внесення грошової суми в рахунок сплати податку в банк або касу органу місцевого самоврядування або організацію зв'язку федерального органу виконавчої влади, уповноваженого в галузі зв'язку.
Згідно п. 3 ст. 58 НК Україна сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі.
Як випливає з положень п. 2 ст. 45 НК РФ, допускається сплата податку готівковими коштами через касу органу місцевого самоврядування або організацію зв'язку федерального органу виконавчої влади, уповноваженого в галузі зв'язку. Однак таке право в силу п. 3 ст. 58 НК Україна надано тільки платникам податків або податковим агентам, що є фізичними особами. При цьому вони повинні мати рахунок в банку.
На платників податків - юридичних осіб право вибору сплати податків не поширюється, в зв'язку з чим вони в обов'язковому порядку повинні здійснювати сплату податків у безготівковій формі, в порядку, встановленому стосовно кожного податку, але не суперечить вимогам ст. 58 НК РФ. Таким чином, садівничі некомерційні товариства, які є юридичними особами, сплату податків виробляють тільки в безготівковому порядку.
Згідно з листом БанкаУкаіни і МНСУкаіни від 12.11.02 р № 151-Т / ФС-18-10 / 2 «Про окремі питання, пов'язані зі сплатою організаціями податків і зборів» платникам податків-організаціям заборонено при сплаті податків і зборів вносити в банки готівку грошові засоби для перерахування їх на рахунки з обліку доходів відповідних бюджетів, минаючи свої банківські рахунки, якщо інше не передбачено законодавством Укаїни.
У зв'язку з цим відмова філій СбербанкаУкаіни приймати готівку грошові кошти на сплату податків садоводческими некомерційними товариствами є правомірним.
[QUOTE = svetalana; 53830502] СНТ потрібно нараховувати амортизацію і податок на майно (здавати декларацію щоквартально і платити)? Про яку амортизації Ви говорите? Року 4 або більше тому обговорювалося тут це питання дуже докладно. В СНТ, як НКО, існує ЗНОС, а амортизація існує тільки в КО. До речі, майно, яке придбано від імені СНТ в чиїй власності знаходиться? Сумніваюся, що у власності СНТ. Якби у вас було СНП, такого питання у мене б не виникло (див. Ст.4 закону 66-ФЗ). P.S. Поки писав да відволікався вже з десяток відповідей надійшло
ну і що що 4 роки тому обговорювалася амортизації в СНТ-я не знайшла це, а зараз у мене виникло це питання-можна ж відповісти повним відповіддю, щоб було людині зрозуміло, а не відповідати питанням на питання. Я так і не зрозуміла з Вашого повідомлення-мені шукати то що обговорювалося 4 роки тому або знову дозадать питання, типу в СНТ НЕ амортизація, а Знос і що далі то робити з податком на майно?
[B] svetalana [/ b], створюйте свої теми з питаннями. Навіщо Ви їх розміщуєте в обговоренні статті? Тут же не місце для звалища питань по всіх приводів для СНТ?