В умовах браку коштів організації часто застосовують в розрахунках за товари (роботи, послуги) векселя. Це може бути або власний вексель (виписаний безпосередньо самою організацією), або вексель третьої ліца.В цій статті ми розглянемо порядок бухобліку та оподаткування операцій з власними векселями.
Вексель - це цінний папір, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання виплатити зазначену в ній грошову суму (ст. 143 і 815 ГК РФ). Залежно від того, хто буде платити за векселем, розрізняють простий і перекладної вексель. У простому векселі платником за нього виступає сам векселедавець, в переказному - особа, зазначена таким в векселі (ст. 815 ЦК України).
Видаючи перекладної вексель в оплату товарів, покупець (векселедавець) переводить вимоги продавця (векселедержателя) про сплату грошових сум за векселем від себе на третю особу (платника). Але, щоб стати зобов'язаним за переказним векселем, платник повинен акцептувати його (поставити свій підпис на ньому). Якщо платник не прийняв на себе зобов'язання по виплаті грошових сум (неакцептовану вексель), векселедержатель має право звернути свій позов проти векселедавця і інших зобов'язаних осіб (п. 43 Положення про переказний і простий вексель, затвердженого постановою ЦВК СРСР і РНК СРСР від 07.08.37 № 104/1341, далі - Положення про векселі).
Вексель складається на паперовому носії (ст. 4 Федерального закону від 11.03.97 № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі»). Постановою Уряду РФ від 26.09.94 № 1094 «Про оформлення взаємної заборгованості підприємств і організацій векселями єдиного зразка та розвитку вексельного обігу» затверджено зразки бланків простого і переказного векселя, які застосовуються при вексельних розрахунках. Але навіть якщо вексель буде оформлений не на затвердженому бланку, це не спричинить його визнання недійсним (лист Президії ВАС РФ від 25.07.97 № 18 «Огляд практики вирішення спорів, пов'язаних з використанням векселя в господарському обороті»). Головне, щоб в ньому були всі реквізити, перелічені в п. 75 Положення про векселі.
По виду одержуваного векселедержателем доходу векселі поділяються на процентні і дисконтні. У дисконтном векселі дохід утворюється за рахунок дисконту, що дорівнює різниці між сумою, яка належить до сплати за векселем (вексельної сумою), і вартістю оплачених цим векселем товарів. Дисконтними можуть бути векселі з будь-якими термінами погашення (за пред'явленням, в стільки-то часу від пред'явлення, в стільки-то часу від складання, на певний день).
У процентному векселі на вексельну суму нараховуються відсотки, причому процентна ставка повинна бути вказана у векселі. Процентним може бути тільки вексель, який підлягає оплаті строком «за пред'явленням» або «о такій-то годині часу від пред'явлення» (ст. 5 Положення про векселі).
Оскільки власний вексель являє собою боргове зобов'язання, ні в момент видачі, ні в момент його погашення оподатковуваних доходів (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) і витрат (п. 12 ст. 270 НК РФ) у векселедавця не виникає.
В кінці кожного місяця звітного періоду сума відсотків (або величина дисконту), нарахованих по вексельної ставки, порівнюється з граничною величиною відсотків. Якщо ця сума більше, в зменшення бази по податку на прибуток можна прийняти граничну суму відсотків. Сума перевищення враховується у витратах, які не зменшують оподатковуваний прибуток.
В обліковій політиці організації закріплений спосіб розрахунку граничних відсотків за ставкою рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,1 рази.
Оскільки процентний вексель містить умову про зміну процентної ставки, при розрахунку граничних відсотків по ньому застосовується ставка рефінансування Банку Росії, що діяла на кінець місяця кожного звітного періоду.
У дисконтном векселі величина дисконту протягом терміну його дії не змінюється, тому для розрахунку граничних відсотків по ньому застосовується ставка рефінансування Банку Росії на дату видачі векселя.
Гранична величина відсотків, яку можна врахувати при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток, дорівнює:
- 31 травня - 747,40 руб. (100 000 руб. Х х 8% х 1,1. 365 дн. Х 31 дн.);
- 31 травня - 1634,93 руб. (200 000 руб. Х 8,75% х 1,1. 365 дн. Х х 31 дн.);
Відсотки, нараховані за процентним векселем в бухобліку і підлягають виплаті векселедержателю, складають:
- 31 травня - 1273,97 руб. (100 000 руб. Х 15%. 365 дн. Х 31 дн.);
Дисконт за дисконтним векселем складе:
- 31 травня - 1823,53 руб. (10 000 руб. 170 дн. Х 31 дн.);
Як бачимо, відсотки і дисконт по векселях перевищують граничні величини, які можна врахувати при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток. Під позареалізаційних витратах за півріччя організація врахує:
- 4186,78 руб. (527,40 руб. + + 717,26 руб. + 770,75 руб. + + 723,29 руб. + 747,40 руб. + 700,68 руб.);
- 8965,74 руб. (1054,79 руб. + + 1476,71 руб. + 1634,93 руб. + + 1582,19 руб. + 1634,93 руб. + + 1582,19 руб.).
Складнощі в податковому обліку виникають при визначенні передбачуваного строку обігу дисконтних векселів з терміном погашення «за пред'явленням, але не раніше». Адже точний термін пред'явлення векселя до оплати заздалегідь невідомий і неясно, як розподіляти суму дисконту по місяцях звітних періодів.
На наш погляд, через неоднозначність визначення строку звернення за векселями з терміном погашення «за пред'явленням, але не раніше», а також з термінами «по пред'явленні» і «о такій-то годині часу від пред'явлення» краще не використовувати дисконт як дохід векселедержателя, а видавати процентний вексель. Це дозволить уникнути суперечок з податківцями. Дисконтні векселі доцільно видавати тільки з чітко визначеним терміном погашення.
Історію ставок рефінансування Банку Росії можна знайти на нашому сайті в розділі «Довідники» (рубрика «Розрахунки, фінансування»)
Чи треба вести окремий облік з ПДВ щодо вексельних розрахунків? Адже вексель - цінний папір, а реалізація цінних паперів ПДВ не обкладається (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Передача власного векселя в оплату товару не є його реалізацією. Для цілей оподаткування реалізацією вважається передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари (ст. 39 НК РФ). Товаром визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації (ст. 38 НК РФ). Але векселедавець, видаючи власний вексель в оплату товару, не реалізує його в обмін на товар, а засвідчує їм своє боргове зобов'язання по оплаті товару. Тобто вексель виступає як засіб платежу. Якщо немає реалізації, роздільний облік вести не потрібно.
«Вхідний» ПДВ по товарах, оплаченим векселем, приймається до відрахування в звичайному порядку, тобто в момент їх оприбуткування при наявності правильно оформленого рахунку-фактури продавця
У векселедавця бухгалтерський облік векселів, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставлені товари, ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на окремому субрахунку «Векселі видані» в сумі, яка вказана у векселі, в кореспонденції з дебетом рахунка 41 «Товари» (п. 2 листа Мінфіну Росії від 31.10.94 № 142 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках організаціями за поставку товарів, виконані роботи і ок азанние послуги »).
Повідомляти векселедавця про акцепт переказного векселя платник не зобов'язаний. Але оскільки він зацікавлений в погашенні свого боргу перед векселедавцем, з напрямком такого повідомлення краще не затягувати
Схеми бухгалтерських проводок