М. Алексєєва
експерт журналу «Казенні установи: бухгалтерський облік та оподаткування»
Чи підлягає оплаті лікарняний лист, зданий вже звільненим працівником?
В даному випадку лікарняний лист може бути оплачений тільки при дотриманні наступних умов:
- колишній працівник не працевлаштований на нове місце роботи;
- лікарняний лист відкритий протягом 30 календарних днів після звільнення працівника;
- з моменту одужання працівника (отримання листка тимчасової непрацездатності) не минуло шість місяців.
Обгрунтування. Порядок призначення і виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності регулюється Федеральним законом № 255 # 8209; ФЗ [1]. Згідно з положеннями названого закону виплата допомоги застрахованій особі можлива в разі, коли захворювання або травма настали протягом 30 календарних днів з дня припинення роботи за трудовим договором, здійснення службової або іншої діяльності (ч. 2 ст. 5 Федерального закону № 255 # 8209; ФЗ ). Колишній працівник не повинен бути працевлаштований на нове місце роботи, оскільки в цій ситуації оплата лікарняного буде обов'язком іншого роботодавця.
Чи слід оплачувати лікарняний лист по догляду за дитиною звільненому працівникові, якщо він представлений після закінчення 10 календарних днів після припинення трудових відносин?
Оплата лікарняного листа по догляду за дитиною після звільнення працівника не передбачена чинним законодавством.
Які документи потрібно подати колишньому працівнику для призначення та подальшої виплати йому допомоги по тимчасовій непрацездатності?
Для призначення і подальшої виплати допомоги колишньому працівнику необхідно подати:
- копію трудової книжки;
Якщо виплата допомоги здійснюється в рамках пілотного проекту ФСС, то застрахованою особою додатково заповнюється і подається заява за формою, затвердженою Наказом № 335 [2] (додаток 1).
У якому порядку розраховується і виплачується допомога по тимчасовій непрацездатності колишньому працівнику?
Допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується колишньому працівникові в розмірі 60% середнього заробітку, який розраховується як зазвичай - із заробітку за два календарні роки, що передують року настання непрацездатності. При цьому підстави звільнення значення не мають. Перші три дні лікарняного оплачуються за рахунок установи - колишнього роботодавця, а решту днів - за рахунок коштів ФСС.
Сума середнього денного заробітку для розрахунку допомоги визначається шляхом ділення суми нарахованого за два попередніх роки заробітку на 730 днів (ч. 3 ст. 14 Федерального закону № 255 # 8209; ФЗ, п. 15, 15 (1) Положення № 375 [3] ). Розмір виплат за кожен рік розрахункового періоду не може перевищувати граничну базу для нарахування внесків до ФСС у відповідному році (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закону № 255 # 8209; ФЗ), а саме:
У середній заробіток, виходячи з якого обчислюється допомога, включаються всі види виплат та інших винагород, вироблених на користь застрахованої особи, на які нараховані страхові внески до ФСС відповідно до чинного законодавства РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закону № 255 # 8209 ; ФЗ, п. 2 Положення № 375).
Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності визначається шляхом множення розміру денної допомоги на число календарних днів, що припадають на період непрацездатності (ч. 5 ст. 14 Федерального закону № 255 # 8209; ФЗ). Денне посібник, в свою чергу, розраховується шляхом множення середнього денного заробітку застрахованої особи на розмір допомоги, встановленого в процентному вираженні до середнього заробітку відповідно до ч. 2 ст. 7 Федерального закону № 255 # 8209; ФЗ (ч. 4 ст. 14 пойменованого закону).
В силу положень п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закону № 255 # 8209; ФЗ допомога по тимчасовій непрацездатності при втраті працездатності внаслідок захворювання або травми виплачується застрахованим особам:
- за перші три дні тимчасової непрацездатності - за рахунок коштів страхувальника;
- за решту періоду починаючи з четвертого дня тимчасової непрацездатності - за рахунок коштів бюджету ФСС.
Аналогічний порядок виплати допомоги передбачений для установ, розташованих на території суб'єкта РФ, який бере участь в реалізації пілотного проекту ФСС (п. 6 Положення № 294 [4]). Відзначимо, що в рамках такого проекту страхувальники виплачують допомогу по тимчасовій непрацездатності тільки за перші три дні хвороби. Частину оплачують безпосередньо територіальні органи ФСС, тому дані витрати не приймаються страхувальниками до заліку при сплаті страхових внесків.
Як оплатити лікарняний, якщо працівник захворів в останній день роботи перед звільненням? Чи потрібно окремо розраховувати допомогу по тимчасовій непрацездатності за день, коли він ще значився в установі (виходячи з страхового стажу), і дні, коли він уже був звільнений (в розмірі 60% середнього заробітку)?
В даному випадку тимчасова непрацездатність настала в період дії трудових відносин з установою-роботодавцем, тому допомога по тимчасовій непрацездатності розраховується виходячи з тривалості страхового стажу працівника за весь період хвороби, в тому числі за дні після дати звільнення. Нагадаємо, що в залежності від стажу працівника лікарняний оплачується наступним чином (ч. 1 ст. 7 Закону № 255 # 8209; ФЗ):
- при стажі вісім і більше років - в розмірі 100% середнього заробітку;
- при стажі від п'яти до восьми років - у розмірі 80% середнього заробітку;
- при стажі до п'яти років - у розмірі 60% середнього заробітку.
Які терміни призначення і виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності необхідно дотримуватися?
Допомога по тимчасовій непрацездатності нараховується протягом 10 календарних днів з дня звернення застрахованої особи за його отриманням і виплачується страхувальником в найближчий день видачі заробітної плати (ч. 1 ст. 15 Федерального закону № 255 # 8209; ФЗ).
Якщо установа розташована на території суб'єкта РФ, який бере участь в реалізації пілотного проекту ФСС, то застосовується порядок призначення і виплати допомоги, передбачений Положенням № 294, а саме страхувальник передає до територіального органу ФСС (п. 3 даного положення):
- заява застрахованої особи про виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності;
- опис представленої документації (складається за формою, затвердженою Наказом № 335 (додаток 2)).
Строк подання зазначених документів - не пізніше п'яти календарних днів з того дня, коли працівник приніс всі необхідні документи. Виплата допомоги застрахованій особі здійснюється територіальним органом ФСС протягом 10 календарних днів з дня отримання від установи відповідних документів (п. 9 Положення № 294).
У бюджетному обліку здійснюються такі операції (п. 102, 104, 111 Інструкції № 162н [5]):
Обгрунтування. Середній денний заробіток для обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності визначається шляхом ділення заробітку, нарахованого за розрахунковий період (два календарні роки, що передують року настання тимчасової непрацездатності), на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закону № 255 # 8209; ФЗ, п. 15, 15 (1) Положення № 375). Отже, він буде дорівнює 1 383,56 руб. ((530 000 + 480 000) руб. / 730 дн.).
Розмір денної допомоги визначається як 60% середнього денного заробітку (ч. 4 ст. 14 Федерального закону № 255 # 8209; ФЗ), він складе 830,14 руб. (1 383,56 руб. Х 60%).
Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності розраховується шляхом множення розміру денної допомоги на число календарних днів, що припадають на період непрацездатності (ч. 5 ст. 14 Федерального закону № 255 # 8209; ФЗ, п. 18 Положення № 375). У зв'язку з цим загальний розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності становитиме 8 301,4 руб. (830,14 руб. X 10 дн.). З них сума допомоги, яка виплачується:
- за рахунок коштів установи (перші три дні непрацездатності), буде дорівнює 2 490,42 руб. (830,14 руб. X 3 дн.);
- за рахунок коштів бюджету ФСС (наступні сім днів непрацездатності), - 5 810,98 руб. (830,14 руб. Х 7 дн.).
Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності є доходом колишнього працівника і включається до бази з ПДФО (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). При цьому страховими внесками такі доходи не обкладаються (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закону № 125 # 8209; ФЗ [6]).
- за перші три дні тимчасової непрацездатності виробляються по виду витрат 111 «Фонд оплати праці установ» і відображаються по підстатті 211 «Заробітна плата» Косгеї;
Йдеться про ситуацію прийняття організацією рішення про продаж активу, відображеного в бухгалтерському обліку як основного засобу # 40; допустимо, будівлі, приміщення, обладнання в зв'язку з закриттям торгової точки, автомобіля, що використовувався раніше в якості демонстраційного зразка - на тест-драйві # 41 ;. При цьому очікується, що процес реалізації активу займе тривалий час # 40; наприклад, 5 - 6 місяців # 41 ;. Яким чином повинен бути організований облік продаваного основного засобу?